文化背景下国际准则趋同模式选择

摘要:会计准则的国际趋同是当前我国会计准则的发展趋势，2006年新会计准则颁布体现了我国会计准则在趋同方面做出了实质性一步。之后财政部又相应出台了趋同路线图进一步确定了这一方向。趋同这一模式的选择有着很深的经济制度以及文化背景，本文旨在从会计文化角度入手深入剖析在我国的会计文化的特征，并在此基础上分析这一背景下采用趋同模式的必然性。
关键词:会计文化准则趋同话语权
随着经济全球化和世界市场的不断扩展，会计语言的统一性和可比性就日益成为一个比较重要的议题。当前世界各国的一个共识就是应该提高国际会计准则的普遍适用性，从而降低跨国公司在编制财务报告时的成本并实现国际贸易的顺畅流通。根据统计数据显示，将近有120多个国家和地区在将这一认识转化为行动，IFAS也在以不同方式在世界范围内推广着。
从会计文化角度考量，会计准则本身属于会计制度文化的重要组成部分，而国际会计准则在全世界的应用则可以认为是制度变迁的表现。根据传统制度经济学的理论，制度变迁必然会带来变迁成本，这里侧重的是为适应该制度所发生的配套制度建立成本以及再学习成本。由于不同的文化背景，会计制度文化变迁所带来的成本高低在不同国家表现有所不同，这也就导致了目前在采用国际会计准则时出现了三种不同的模式，即“直接采用”模式、“趋同”模式、“认可”模式和“趋同认可”模式。
我国在国际会计准则的应用上采用的是“趋同”模式。2006年财政部颁布了新会计准则，其中资产负债观的引入和公允价值的全面应用代表了在实质上实现了与国际会计准则的趋同。在财政部副部长王军“趋同是方向、趋同不等于等同、趋同是过程、趋同是互动和趋同是新的起点”的政策引导下，2010年发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，进一步明确了趋同的立场。我们国家之所以采用趋同这种方式这与我国特殊的会计文化有着密切关系，“行为是文化的函数，是文化决定人类的行为”（王开田，胡晓明，2006引于E.哈奇，1988），除了经济后果和国家利益的影响外，文化背景是模式选择的重要动因。

一、我国会计文化的特点

荷兰学者霍夫斯蒂德曾经就民族文化特质进行了研究，他提出了四个维度的划分标准，分别是个人主义/集体主义、权距大小、不确定性规避意识强弱和阳刚/阴柔。这四个标准的划分体现了不同层面上文化特质对于员工价值观的影响。而这也成为后来学者们研究会计文化的主要尺度之一。我国会计文化重点侧重于传统文化对于会计的影响上，包括正统的传统儒学，孔孟之道，中庸思想，同时兼具道教和佛教思想的精华，体现了不同流派复合的多元文化，带有这种传承性质的文化对会计有着深远影响，因此我国会计文化有着自己鲜明特点。

(一)集体主义重于个人主义

“集体主义是中国文化的核心理念，是中国文化的最显著特征”(王开田，胡晓明，2006)。我国传统文化基因中尤其重视集体主义，认为个人利益应该让位于集体利益，个人依赖于集体而存在，个人需要集体的认同，个人利益也需要集体利益的保护。正所谓“修身、治国、齐家、平天下”，个人对于国家和社会的责任被推崇到很高的位置。

(二)权距大

权距指的是政治体系内集权和分权的程度。如果崇尚集权，体系内等级分明，上下级关系被严格界定，那么我们说这体现出了大权距的文化特点。反之，如果分权较为流行，决策监督各司其职，级别之间的权力差别不大，那么这体现了小权距的文化特点。中国自秦以来，传承了二千年的封建专制体制，集权特征明显，即使现在和地方之间还存在巨大的权力落差，这种文化背景下人们的服从意识比较强，管理中心在高层。

(三)不确定性规避意识强

所谓规避不确定性意识是对未来风险的一种态度，分为风险偏好、风险厌恶和风险中性，不同文化背景下人们对风险的追逐程度是不同的。由于我国长期处于农耕文明，自给自足小富即安的心态较强，人们追求平稳的生活状态，尽量避免未来可能发生的不利因素，同时还习惯于社会规则和法律详细的规范秩序以谋求不确定性最小限度内的发生。

(四)阴柔色彩浓厚

中庸之道历来在中国传统文化中占据着比较重要的地位。儒家历来注重和为贵，反对战争，春秋时期的墨家更是这种思想的典型代表，兼爱、非攻和尚贤是其主要的政治主张。这种思想的推广造就了阴柔的社会形态，人与人之间关系融洽，不推崇暴力和不正当竞争。

二、我国会计文化与趋同模式的选择

由于不同国家和地区各有其不同的会计文化特点，在采用国际会计准则的问题上就出现了不同的模式。“直接采用”模式是原封不动照搬国际会计准则，引入过程中不进行任何修改，会计准则制定权完全托管。由于这种方式缺点太多，故而只有极少数国家采用。“趋同”模式下对国际会计准则保留一定的否定权力，在实施国际会计准则的基础上结合自身国家的实际进行不同程度的修改，在原则不变的情况下尽量适应本国市场环境。该模式下会计准则的制定权有所保留，也正由于其灵活性得到了大多数国家认可。目前我国正是采用的这种模式。“认可”模式是一个国家在采用国家会计准则时先必须经过本国会计准则制定机构的审议认可，这些会计准则的权力机构对国际会计准则有着否决权和修订权。欧盟目前采用的就是这种模式。还有一种是“认可趋同”模式，这是美国为保证自身利益而采用的，目的还是为了保证美国财务报告准则在国际上的地位。
决定采用国际会计准则的模式的因素有很多，包括本国的经济发展状况，经济体制和市场健全程度，而文化因素作为一种隐性的影响力毫无疑问也起着不可忽视的作用。我国之所以采用趋同模式与会计文化密不可分。

(一)大权距下的政治法律环境有利于采用“趋同”模式

我国是大权距社会，往往高层机构掌握着决策权和否定权。因此，这种情况下倾向于保留准则的制定权力。根据《中华人民共和国会计法》的规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”这种规定下决定了不能够将国际会计准则照抄照搬过来，因为这样的话准则的条款将没有法律依据。更重要的会计准则的制定权只有掌握在自己手中才能切实保护我们国家

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的利益，因此趋同模式更为适合大权距下的社会形态。

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