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摘要：丽江中小旅游企业的发展需要环境、依赖环境。丽江中小旅游企业传统会计未将环境纳入会计核算体系，导致丽江某些中小旅游企业只重视自身利益，以牺牲环境为代价来换取经济利益。在这样的背景下，本文将环境会计理论与丽江中小旅游企业经营结合起来，首先简要介绍环境会计的基础理论，然后分析丽江中小旅游企业在环境会计发展中存在的理由并提出改善措施与今后企业应注意的事项。
关键词：丽江；环境会计；中小旅游企业；措施
丽江旅游业已经成为丽江的第一支柱产业，旅游业在丽江地方经济的发展中具有重要地位。旅游业的发展提高了人民的生活水平，但是旅游业蓬勃发展的同时，也使得自然生态旅游资源和人文环境受到不同程度的破坏，如大自然的淡水湖泊受到污染、文物遭到毁坏、纯朴民俗受到冲击等。
目前，丽江现行的中小旅游企业会计是“粗放型”的发展方式，这将使旅游资源难以为继，环境将不堪重负。丽江中小旅游企业环境会计的发展，有利于丽江旅游经济的发展和对文化资源的保护，更使得丽江中小旅游企业以“效益优先”、“资源节约”和“环境友好”型来发展丽江旅游企业的经济。
环境会计的核算对象除六大要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）外，主要还包括企业在推行环境环保政策、积极治理污染时所享受到的国家给予的补贴、奖金及其减免税收，改善环境、节约资源及相关的投入与支出。投入一般包括研究开发新技术、新能源、新材料等科研活动的支出；对“三废”处理、制约、补救和减少自然资源耗费的支出；美化社会、生产、生活环境等支出。具体核算对象是：投入资本、业务费用、研究与开发费用、环保行政与规划费用、复原或回收费用、补救费用等。产出一般包括环境工程建设、环保治理中所取得收益。具体包括：开发新技术、新能源、新工艺等所产生的收益，利用“三废”生产的产品及对这些产品所减免的税收和奖励所得的收益。
环境会计相关理论不成熟。它在我国起步晚，还未形成完整的理论与策略体系，与其相关的检测设、原则、确认、计量基础的探讨停留在初级阶段。一是环境会计的基本前提和核算原则尚未形成。它虽然是在传统会计的基础上发展起来的，但毕竟不同于传统会计，在会计的基本前提和核算原则方面还需要改善，这样才能保证环境会计核算的统一性。二是环境会计的计量策略还不完善。环境会计主要采用货币计量、非货币计量策略，由于计量单位多而且不统一，缺乏一致性和可比性，所以时机还不成熟。单纯的以市场交易为计量前提，不能满足环境会计计量的需要。
（2）相关法律制度尚不完善
新会计准则的颁布虽然可以为环境会计推行提供一些理论和策略，但针对环境会计实务的相关规定还不能满足实践的需要。这在一定程度上阻碍了环境会计的推行。
（3）缺乏相关的专业人才
环境会计主要是专业学者进行的，由于学校和社会没有开设环境会计的相关课程和培训，导致企业中懂得环境会计的人才少之又少，这在很大程度上影响了环境会计在企业中的实行。
丽江中小旅游企业整体对环境保护意识淡薄，企业经营者对丽江旅游生态环境未足够重视。丽江中小旅游企业作为劳动密集型产业，企业经营者应该主动接受保护旅游生态环境理念并加强对员工生态环境保护意识的宣传。
（2）丽江中小旅游企业经济效益和环境效益的矛盾
在丽江大多数中小旅游企业中，许多经营者只从企业自身的利益出发，肆意破坏旅游生态环境。企业的经济增长来自于旅游生态环境，企业应该做到经济与生态环境同步发展，推动企业从“粗放型”向“节约型”方式转变，发展旅游企业的经济。
（1）环境资产
环境资产是指某个特定的个体从已经发生的事项取得或加以制约、能以货币计量、可能带来未来效用的环境资源。丽江中小旅游企业在进行环境资产核算时，可在原有账户体系基础上设置“自然资源类环境资产”、“人造资源类环境资产”、“环保固定资产”、“环保无形资产”、“环保资产累计折旧”等科目。
（2）负债
环境负债是指企业发生的符合负债的确认标准并与环境成本相关的核算，也就是企业在承担生态环境的破坏费用和支付环境补偿费时，将其确认为环境负债等费用。丽江中小旅游企业需设置“应付环境补偿费”、“应交税费——应交环保税”和“长期应付款——应付环保负债”等科目。
（3）环境支出
环境支出是指在企业持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动而付出或耗用资产的转化形式。丽江中小旅游企业可设置“环境成本”和“环境费用”等科目。
（4）环保收益
环境收益是指在一定时期内，企业治理环境污染产生的收益及从企业环境资产中取得的能以货币计量的效用。能够进入企业复式记账体系的直接收益，不能用货币计量的间接环境收益在会计报表附注中加以披露。丽江中小旅游企业在进行环境收益核算时可设置“环境收益”等科目。
2.借鉴异地经验，提倡环境技术人员和财务人员的共同参与。环境技术人员负责环境保护和治理措施的选择，财务人员则使用财务指标进行财务经济计量、记录、报告及评价。
3.确保环境会计的实施。在丽江中小旅游企业的重要经济指标内设置环境会计项目，反应企业环保方面的信息，反应与环境有关的投资、支出、成本和收益、污染制约费用、排污费用等。掌握各项环保政策法规，制定企业环境保护法规，通过贯彻和执行这些法规和政策进行不定时监督检查，以确保环境会计在丽江旅游中小企业中实施。
1.不断提高企业的环境和资源的意识。丽江中小旅游企业追求经济利益和旅游环境保护及传统会计和环境会计之间都存在着矛盾。只有当企业在追求自身利益最大化的同时，合理开发、利用旅游生态资源并加强对环境的有效保护，才能真正达到环境会计的最终目的，从而使旅游企业追求经济效益和环境效益之间协调一致。
2.提高会计人员素质，熟练掌握环境会计确认披露策略。环境会计作为一门交叉性边缘学科，涉及许多领域，实论中小旅游企业环境会计发展模式由优秀论文网站www.udooo.com提供,助您写好论文.行环境会计，必定会增加会计人员的工作难度。这就对会计人员提出更新、更高的要求。会计人员应该加强学习、培训，提高环境会计的专业水平，适应时代的发展要求。
3.明确环境会计核算组织机构。丽江中小旅游企业实施环境会计不必设立专门的会计机构，具体核算可由该企业现有机构和会计人员承担，属于企业会计工作的增加部分，只需分工明确，有专人负责即可。
在丽江中小旅游企业中试行环境会计，理论与实务相结合，不但可以验证环境会计理论在实务中的可行性，而且一旦试行成功，可以使环境会计在丽江中小旅游行业中得到一定的发展。同时为丽江旅游行业环境会计的全面开展提供有益的借鉴。
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[10]陶汉军，林南枝.旅游经济学[M].上海：上海人名出版社，2000.
[11]刘有云.我国企业实施环境会计的理由与策略[J].中国总会计师，2008（07）.
关键词：丽江；环境会计；中小旅游企业；措施
丽江旅游业已经成为丽江的第一支柱产业，旅游业在丽江地方经济的发展中具有重要地位。旅游业的发展提高了人民的生活水平，但是旅游业蓬勃发展的同时，也使得自然生态旅游资源和人文环境受到不同程度的破坏，如大自然的淡水湖泊受到污染、文物遭到毁坏、纯朴民俗受到冲击等。
目前，丽江现行的中小旅游企业会计是“粗放型”的发展方式，这将使旅游资源难以为继，环境将不堪重负。丽江中小旅游企业环境会计的发展，有利于丽江旅游经济的发展和对文化资源的保护，更使得丽江中小旅游企业以“效益优先”、“资源节约”和“环境友好”型来发展丽江旅游企业的经济。
一、环境会计概述
环境会计（又名绿色会计）是以货币为主要单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理的计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济论中小旅游企业环境会计发展模式由优秀论文网站www.udooo.com提供,助您写好论文.发展和环境保护的目的。环境会计的核算对象除六大要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）外，主要还包括企业在推行环境环保政策、积极治理污染时所享受到的国家给予的补贴、奖金及其减免税收，改善环境、节约资源及相关的投入与支出。投入一般包括研究开发新技术、新能源、新材料等科研活动的支出；对“三废”处理、制约、补救和减少自然资源耗费的支出；美化社会、生产、生活环境等支出。具体核算对象是：投入资本、业务费用、研究与开发费用、环保行政与规划费用、复原或回收费用、补救费用等。产出一般包括环境工程建设、环保治理中所取得收益。具体包括：开发新技术、新能源、新工艺等所产生的收益，利用“三废”生产的产品及对这些产品所减免的税收和奖励所得的收益。
二、丽江中小旅游企业环境会计的发展目前状况及其瓶颈
(一)丽江中小旅游企业环境会计的发展目前状况
丽江中小旅游企业现行会计制度中还未建立与环保费用配套的会计核算体系。会计人员在没有法规压力的情况下，不愿意披露环保信息，但同时又期待法律对披露信息的强制力出现。企业一般在“管理费用”中设置“排污”、“绿化”等费用进行披露，前者指企业按规定缴纳的排污费用，后者指企业对所属区域内进行绿化发生的费用。丽江中小旅游企业对这两类支出普遍采取单独建立账簿处理。对于相关环境支出，大多数企业进行资本支出或收益性支出划分做账。对于有关的税费，多数都是以“费”的名义收缴。由此可见，丽江中小旅游企业环境会计和环境信息披露上的目前状况是相对落后的。(二)丽江中小旅游企业建立环境会计的发展瓶颈
1.宏观因素
（1）环境会计实务缺乏理论指导环境会计相关理论不成熟。它在我国起步晚，还未形成完整的理论与策略体系，与其相关的检测设、原则、确认、计量基础的探讨停留在初级阶段。一是环境会计的基本前提和核算原则尚未形成。它虽然是在传统会计的基础上发展起来的，但毕竟不同于传统会计，在会计的基本前提和核算原则方面还需要改善，这样才能保证环境会计核算的统一性。二是环境会计的计量策略还不完善。环境会计主要采用货币计量、非货币计量策略，由于计量单位多而且不统一，缺乏一致性和可比性，所以时机还不成熟。单纯的以市场交易为计量前提，不能满足环境会计计量的需要。
（2）相关法律制度尚不完善
新会计准则的颁布虽然可以为环境会计推行提供一些理论和策略，但针对环境会计实务的相关规定还不能满足实践的需要。这在一定程度上阻碍了环境会计的推行。
（3）缺乏相关的专业人才
环境会计主要是专业学者进行的，由于学校和社会没有开设环境会计的相关课程和培训，导致企业中懂得环境会计的人才少之又少，这在很大程度上影响了环境会计在企业中的实行。
2.微观因素
（1）丽江中小旅游企业的环境会计责任理念尚未形成丽江中小旅游企业整体对环境保护意识淡薄，企业经营者对丽江旅游生态环境未足够重视。丽江中小旅游企业作为劳动密集型产业，企业经营者应该主动接受保护旅游生态环境理念并加强对员工生态环境保护意识的宣传。
（2）丽江中小旅游企业经济效益和环境效益的矛盾
在丽江大多数中小旅游企业中，许多经营者只从企业自身的利益出发，肆意破坏旅游生态环境。企业的经济增长来自于旅游生态环境，企业应该做到经济与生态环境同步发展，推动企业从“粗放型”向“节约型”方式转变，发展旅游企业的经济。
(三)丽江中小旅游企业环境会计的核算
1.丽江中小旅游企业环境会计的目标
环境会计的目标是环境会计理论结构的基础和逻辑起点，它的基本目标是：提供有用的环境会计信息，向使用者提供环境信息和与环境有关的环境财务信息，从而充分满足信息使用者了解和实施决策的需要；更高层次的目标是：帮助丽江中小旅游企业提高环境效益和经济效益。丽江中小旅游企业作为一个经济组织当然要重视自己的经济利益。会计自身的工作特点决定了它与企业的经济效益具有密切的联系，会计完全可以为企业提高经济效益作出贡献。与此同时，环境理由已日益体现出重要性，国家、社会和大众要求丽江中小旅游企业重视环境效益，而环境效益的提高也是丽江中小旅游企业经济效益提高的重要保证。因此，丽江中小旅游企业和企业管理者要同时注重经济效益和环境效益，也应该为两个效益作出自己的贡献。2.丽江中小旅游企业环境会计的核算策略
丽江中小旅游企业不仅要考虑人类劳动消耗的补偿，而且要充分考虑自然界各种物质资源的消耗、破坏的补偿及重置，使自然界保持其原有的良好状态，从而达到人类社会的可持续发展。基于丽江旅游企业环境会计应该设置以下几个账户。（1）环境资产
环境资产是指某个特定的个体从已经发生的事项取得或加以制约、能以货币计量、可能带来未来效用的环境资源。丽江中小旅游企业在进行环境资产核算时，可在原有账户体系基础上设置“自然资源类环境资产”、“人造资源类环境资产”、“环保固定资产”、“环保无形资产”、“环保资产累计折旧”等科目。
（2）负债
环境负债是指企业发生的符合负债的确认标准并与环境成本相关的核算，也就是企业在承担生态环境的破坏费用和支付环境补偿费时，将其确认为环境负债等费用。丽江中小旅游企业需设置“应付环境补偿费”、“应交税费——应交环保税”和“长期应付款——应付环保负债”等科目。
（3）环境支出
环境支出是指在企业持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动而付出或耗用资产的转化形式。丽江中小旅游企业可设置“环境成本”和“环境费用”等科目。
（4）环保收益
环境收益是指在一定时期内，企业治理环境污染产生的收益及从企业环境资产中取得的能以货币计量的效用。能够进入企业复式记账体系的直接收益，不能用货币计量的间接环境收益在会计报表附注中加以披露。丽江中小旅游企业在进行环境收益核算时可设置“环境收益”等科目。
三、确保环境会计实施的途径与重点关注的理由
(一)丽江中小旅游企业应该采取的措施
1.建立健全企业环境信息的原始记录并与日常核算内容的原始凭证相分离，列出与环境有关的项目，便于环境会计的核算。2.借鉴异地经验，提倡环境技术人员和财务人员的共同参与。环境技术人员负责环境保护和治理措施的选择，财务人员则使用财务指标进行财务经济计量、记录、报告及评价。
3.确保环境会计的实施。在丽江中小旅游企业的重要经济指标内设置环境会计项目，反应企业环保方面的信息，反应与环境有关的投资、支出、成本和收益、污染制约费用、排污费用等。掌握各项环保政策法规，制定企业环境保护法规，通过贯彻和执行这些法规和政策进行不定时监督检查，以确保环境会计在丽江旅游中小企业中实施。
(二)丽江中小旅游企业应注意的理由
为了丽江中小旅游企业环境会计的顺利实施，在市政府部门为企业创造一定的条件下，丽江中小旅游企业必须从自身出发，为实施环境会计企业应该采取以下措施。1.不断提高企业的环境和资源的意识。丽江中小旅游企业追求经济利益和旅游环境保护及传统会计和环境会计之间都存在着矛盾。只有当企业在追求自身利益最大化的同时，合理开发、利用旅游生态资源并加强对环境的有效保护，才能真正达到环境会计的最终目的，从而使旅游企业追求经济效益和环境效益之间协调一致。
2.提高会计人员素质，熟练掌握环境会计确认披露策略。环境会计作为一门交叉性边缘学科，涉及许多领域，实论中小旅游企业环境会计发展模式由优秀论文网站www.udooo.com提供,助您写好论文.行环境会计，必定会增加会计人员的工作难度。这就对会计人员提出更新、更高的要求。会计人员应该加强学习、培训，提高环境会计的专业水平，适应时代的发展要求。
3.明确环境会计核算组织机构。丽江中小旅游企业实施环境会计不必设立专门的会计机构，具体核算可由该企业现有机构和会计人员承担，属于企业会计工作的增加部分，只需分工明确，有专人负责即可。
四、结论与展望
随着丽江旅游经济的发展，环境理由也越来越严重。本文在提出丽江中小旅游企业环境会计发展模式的建立前提下，结合丽江中小旅游企业生产经营过程的特征及其环境活动，力求建立符合丽江中小旅游企业环境会计发展的模式，使丽江中小旅游企业的环境活动在环境会计理论的指导下更加有效地进行，也可以使环境会计理论的可行性在实践中得到证明。在丽江中小旅游企业中试行环境会计，理论与实务相结合，不但可以验证环境会计理论在实务中的可行性，而且一旦试行成功，可以使环境会计在丽江中小旅游行业中得到一定的发展。同时为丽江旅游行业环境会计的全面开展提供有益的借鉴。
参考文献：
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[7]汤金丽，张文，杨世美.浅析丽江旅游业与环境保护[J].时代经贸，2007（7Z）.
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[10]陶汉军，林南枝.旅游经济学[M].上海：上海人名出版社，2000.
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