工程竣工结算审计

在近几年的工程结算内部审计工作实践中发现，由于施工单位在工程结算中应对竣工结算审核的方法变幻莫测，工程审计难度、强度也随之增大，一不留神便会让其蒙混过去，使工程造价具有较大的偏差，建设资金得不到很好的应用。因此，在依法审计的基础上，在内部审计原则的指导下，建议工程结算审计工作从以下几个方面入手：
一、招标、投标文件的审计。招投标文件作为工程项目的重要资料和工程价款结算的重要依据，也是工程结算审计的重点内容之一。审计过程中有时会遇到这样的情况，招标文件中规定的具有约束力的条款，且投标文件中也明确响应，但所签订的合同中未将具有约束力的条款写进去，且结算时恰好与该条款有关，怎么办？为了体现招投标法的公平、公开、公正精神，应以招标文件中约定的条款作为结算依据。
二、中标通知书、施工合同的审计。关键是看中标通知书、施工合同是否一致，有无偏差。笔者曾经遇到过中标通知书中明确本工程为固定总价-交钥匙工程，但报送的结

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算书确是合同价加变更，因此，按照中标通知书变更不再计取。
三、开工、竣工报告及验收证书的审计。开竣工报告手续是否齐全，工期是否与合同签订一致，有无超工期现象；验收证书是否有相关质量监督部门的认证以及认证意见是否可以结算。
四、施工企业资质、报送结算书取费表的审计。首先，审计施工企业资质是否与招标文件中要求的一致，随着现代化的成度日以提高，科学技术日以发达，有些施工企业本不具备某项施工资质，但通过非法手段得到相应的资质证书，但是仅用肉眼是分辨不出真伪的，因此借助于相关网络查询平台可见其庐山真面目，相应的取费标准也随之改变。其次，取费表的审计主要是查看报送的费用表与常规的表格有无异样，是否在不经意的取费基数处扩大了倍数，是否与相关的计价定额配套。
五、施工组织设计及施工方案的审计。此项审计主要与施工措施费计算有关，因此审计时要看有无相关部门的审批及审批日期、意见，是否为计取相关费用而后补的相关组织设计及施工方案。
六、监理日志、施工日志的审计。由于工程竣工结算审计为事后审计，时过境迁，为了更好地了解现场的施工情况，审计人员可调取相关的监理日志及施工日志作为参考，查看与现场签证单有无较大的偏离，当然，这应在所报送的资料真实的前提下。
七、设计变更、施工签证单的审计。在工程施工过程中，由于各方面的原因会发生对原设计图纸的变更。审计时，设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单，设计、校审人员签字并加盖公章，并经建设单位、监理工程师同意，否则不应列入结算。审计人员除了要收集各种设计变更资料和隐蔽工程的实际施工签证单外，还要深入工程现场进行实地查看，核对签证内容是否与原合同规定相符，认真做好现场审计记录，为结算审计工作做好准备。另外所有隐蔽工程均需进行验收，两人以上的施工签证单并且为当期的，后补的现场签证单一律视为无效签证。实行工程监理的项目还应经监理工程师签证确认，并经相关管理部门认证方可列人结算。另外由于建设单位缺乏工程技术专业人员，造成工程项目施工中不合规的变更签证增多，从而使得工程造价随意增大，这也是审核签证单的原因之一。
八、定额子目套用及换算的审计。定额是建设单位和施工单位进行工程款结算的依据，定额套用是否正确，是否与实际施工一致。在审计中发现，施工单位有高套、重套、错误换算定额现象。为此，在结算审计工作中，要以相关配套定额为计算依据，也可以进行全面详细地核实现场施工情况，特别是工程量较大的施工内容更应从实际出发，根据核实的现场施工情况编制相应的企业定额，维护建设资金的安全。
九、工程量的审计。工程量是构成工程项目结算的基本内容，是计算各项费用的基础，工程量的大小直接决定着工程造价的高低。在工程结算审计中，应依据工程竣工图、设计变更单和现场签证、统一规定的计算规则等资料核实工程数量。招投标工程按工程量清单发包的，需核对实际完成的工程量，然后对工程量清单以外的部分按合同约定的结算办法与要求进行结算。
十、材料的审计。材料是构成工程实体的物质资料，它在工程结算中占较大的比例，因此故意提高材料进行结算的现象较为普遍。。在对材料进行审计时，除了合同中约定地风险范围外，在编制结算时，所依据的是否按当期材料，是否存在跨期高套的情况。在工程结算审计中，对材料可通过采取市场问价、上网调查等多种方式，大宗材料还应提供相应的购写，数量是否与所调差数量一致，只有使材料得到有效控制，才能降低工程造价，才能提高企业的经济效益。
总之，工程结算审计是一项综合性较强的监督工作，它涉及面广，业务性强，需要相关部门密切协作和配合才能完成的一项繁琐而又必须工作。并且对审计人员的自身素质要求较高，作为一名合格的工程结算审计人员不仅要提高自己的业务水平还要时刻保持清醒的头脑，同时谨记：“心清则静，无欲则刚，廉洁自律，身心安康”，只有这样才能维护建设、施工双方的相关利益。