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摘要：近20年以来，施工企业统一执行财政部会计制度经历了多次变化，本文梳理了不同制度下施工企业项目工程收入、成本费用等会计核算的主要变化情况，举例说明新旧制度衔接转换问题。这对于刚毕业就从事施工企业项目工程成本核算或内部审计的学生（或转行、转岗人员）等具有一定辅导作用。
关键词：施工企业；项目工程；收入成本；会计核算；政策制度；变化对比；衔接转换
Abstract: Nearly 20 years since, construction enterprises to implement a unified Ministry of finance accounting system has experienced many changes, this paper explores the different system construction enterprise project income, cost accounting major changes, for example old connection of system conversion problems. This for just graduated in construction enterprise project cost accounting and internal audit of the students ( or a career change, turn hillock personnel ) he certain guidance function.
Keywords: construction enterprise; project engineering; lncome cost; accounting; policy system; change contrast; cohesion conversion
2095-2104（2012）
从1993年7月1日起至今，施工企业项目工程核算执行财政部统一政策大抵经历了这样几次重大变化与调整。非上市施工企业：①从1993年7月1日起至2003年12月31日，执行《施工、房地产开发企业财务制度》、《施工企业会计制度》（简称92制度）；其间，从1997年5月开始，有条件的企业可以参照执行《企业会计准则－－建造合同（1998）》；②从2004年1月1日起至2007年6月30日，过渡执行《施工企业会计核算办法》（简称04办法）；其间，有条件的企业可以参照执行《企业会计准则——建造合同（2001及2002修订）》；③从2007年7月1日起执行《企业会计准则第15号——建造合同》（简称“06准则”或“新准则”）。股份制或上市施工企业 ：①从1993年7月1日起至1998年12月31日起执行《施工企业会计制度》（简称92制度）或《股份制企业会计制度》；②1999年1月1日起至2000年12月31日执行《企业会计准则－－建造合同（1998）》；③从2001年1月1日起至2006年12月31日执行《企业会计准则——建造合同（2001及2002修订）》；④从2007年7月1日起执行《企业会计准则第15号——建造合同》（简称“06准则”或“新准则”）。为论述方便，本文以非上市施工企业为研究对象，仅以“92制度”、“04办法”和“06准则”为例，并对他们之间的主要变化情况进行探讨。
“04办法”与“92制度”相比变化较大；“06准则”与“04办法”相比变化不大。其中“04办法”是非上市施工企业统一执行“06准则”前的一个过渡性政策。本文以梳理方式就“04办法”与“92制度”之间主要变化情况进行简要对比，并举例说明衔接转换注意事项及正常核算的简要业务流程。
㈠“92制度”与“04办法”之间主要会计科目变化情况
㈡“06准则”与“04办法”之间主要会计科目变化情况简要说明
“06准则”与“04办法”相比，基本无大变化。但因“06准则”增加了共同类科目，所以其成本类和损益类会计科目编号字头序列分别上升一位；另外，“存货跌价准备/合同预计损失准备”科目贷方余额转回的处理发生变化——“04办法”规定其转回时冲管理费用，“06准则”规定其转回时冲主营业务成本。
“应收账款”科目核算内容基本无大变化，“06准则”规定得更为细致，尤其表现在列报方面。另外，“应收账款”科目借方所对应科目发生重大变化——“92制度”规定与业主方结算的部分在应收账款科目借方反映，并对应“工程结算收入”科目贷方；“06准则”规定其对应“工程结算”科目贷方。
㈡“工程结算”科目（“04办法”新增“06准则”沿用科目）
大体上，“06准则”与“04办法”有关规定基本相
㈢“工程施工”科目
①“92制度”与“04办法”核算的主要内容基本相同，但在核算方法（主指损益类科目结转）方面，“92制度”更强调企业应根据工程合同确定的工程价款结算办法的差异，有区别地将“工程施工”科目的相关明细科目的发生额转入“工程结算成本”科目；“04办法”增加了明细科目设置要求，更加强调合同成本、合同毛利的确认，以及完工结算后本科目与“工程结算”科目的对冲要求。
②“06准则”与“04办法”相比，本科目的核算内容和方法基本趋同。
⑵列报与附注说明方面
各自列报的原理和目的相同，“04办法”之规定相对细致些，但“06准则”与“04办法”基本趋同。
㈣“主营业务收入”科目（替代“工程结算收入”科目）
⑴核算内容方面
①“04办法”用“主营业务收入”科目替代“92制度”之“工程结算收入”科目，在会计科目名称变化同时，各自核算内容和方法也发生了重大变化。“92制度”细化了不同结算方式下的收入确认方法；“04办法”细化并严格区别工程施工合同的结果在不同可靠计量程度下的收入确认办法，增加了合同毛利、合同预计损失处理的相关规定。二者结转入“本年利润”科目的会计处理方法相同。
关键词：施工企业；项目工程；收入成本；会计核算；政策制度；变化对比；衔接转换
Abstract: Nearly 20 years since, construction enterprises to implement a unified Ministry of finance accounting system has experienced many changes, this paper explores the different system construction enterprise project income, cost accounting major changes, for example old connection of system conversion problems. This for just graduated in construction enterprise project cost accounting and internal audit of the students ( or a career change, turn hillock personnel ) he certain guidance function.
Keywords: construction enterprise; project engineering; lncome cost; accounting; policy system; change contrast; cohesion conversion
2095-2104（2012）
从1993年7月1日起至今，施工企业项目工程核算执行财政部统一政策大抵经历了这样几次重大变化与调整。非上市施工企业：①从1993年7月1日起至2003年12月31日，执行《施工、房地产开发企业财务制度》、《施工企业会计制度》（简称92制度）；其间，从1997年5月开始，有条件的企业可以参照执行《企业会计准则－－建造合同（1998）》；②从2004年1月1日起至2007年6月30日，过渡执行《施工企业会计核算办法》（简称04办法）；其间，有条件的企业可以参照执行《企业会计准则——建造合同（2001及2002修订）》；③从2007年7月1日起执行《企业会计准则第15号——建造合同》（简称“06准则”或“新准则”）。股份制或上市施工企业 ：①从1993年7月1日起至1998年12月31日起执行《施工企业会计制度》（简称92制度）或《股份制企业会计制度》；②1999年1月1日起至2000年12月31日执行《企业会计准则－－建造合同（1998）》；③从2001年1月1日起至2006年12月31日执行《企业会计准则——建造合同（2001及2002修订）》；④从2007年7月1日起执行《企业会计准则第15号——建造合同》（简称“06准则”或“新准则”）。为论述方便，本文以非上市施工企业为研究对象，仅以“92制度”、“04办法”和“06准则”为例，并对他们之间的主要变化情况进行探讨。
“04办法”与“92制度”相比变化较大；“06准则”与“04办法”相比变化不大。其中“04办法”是非上市施工企业统一执行“06准则”前的一个过渡性政策。本文以梳理方式就“04办法”与“92制度”之间主要变化情况进行简要对比，并举例说明衔接转换注意事项及正常核算的简要业务流程。
一、部分主要会计科目设置变化情况
“04办法”与“92制度”相比，“04办法”保留了一部分原有会计科目，其核算内容和方法基本没有发生变化，但根据新业务、事项更新或增加了某些新明细科目。“04办法”取消了原有的一些会计科目，相应的经济业务由新的会计科目来核算，其主要目的是为了统一会计核算。譬如取消了“工程结算收入”、“工程结算成本”和“工程结算税金及附加”科目，相应地，工程合同收入、工程合同费用、为取得工程价款所支付的各项税费分别通过“主营业务收入”、“主营业务成本”和“主营业务税金及附加”科目核算。“04办法”的会计科目编号是四位数，而“92制度”的会计科目编号是三位数”。㈠“92制度”与“04办法”之间主要会计科目变化情况
㈡“06准则”与“04办法”之间主要会计科目变化情况简要说明
“06准则”与“04办法”相比，基本无大变化。但因“06准则”增加了共同类科目，所以其成本类和损益类会计科目编号字头序列分别上升一位；另外，“存货跌价准备/合同预计损失准备”科目贷方余额转回的处理发生变化——“04办法”规定其转回时冲管理费用，“06准则”规定其转回时冲主营业务成本。
二、几个主要会计科目核算规定的重大变化情况对比
㈠“应收账款”科目“应收账款”科目核算内容基本无大变化，“06准则”规定得更为细致，尤其表现在列报方面。另外，“应收账款”科目借方所对应科目发生重大变化——“92制度”规定与业主方结算的部分在应收账款科目借方反映，并对应“工程结算收入”科目贷方；“06准则”规定其对应“工程结算”科目贷方。
㈡“工程结算”科目（“04办法”新增“06准则”沿用科目）
大体上，“06准则”与“04办法”有关规定基本相
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同，但是“04办法”强调“开单结算”有关内容，不过，在实务中，要求业主方及时按时签证形象进度完成量并阶段结算手续是非常困难的，不能完全满足准则或办法的要求。在列报方面，“06准则”要求得更为详细，且强调“存货的可变现净值”，更符合“资产负债观”的要求，具体列报内容有明显差异。㈢“工程施工”科目
1.核算内容与具体规定的重大差异
⑴核算内容方面①“92制度”与“04办法”核算的主要内容基本相同，但在核算方法（主指损益类科目结转）方面，“92制度”更强调企业应根据工程合同确定的工程价款结算办法的差异，有区别地将“工程施工”科目的相关明细科目的发生额转入“工程结算成本”科目；“04办法”增加了明细科目设置要求，更加强调合同成本、合同毛利的确认，以及完工结算后本科目与“工程结算”科目的对冲要求。
②“06准则”与“04办法”相比，本科目的核算内容和方法基本趋同。
⑵列报与附注说明方面
各自列报的原理和目的相同，“04办法”之规定相对细致些，但“06准则”与“04办法”基本趋同。
㈣“主营业务收入”科目（替代“工程结算收入”科目）
⑴核算内容方面
①“04办法”用“主营业务收入”科目替代“92制度”之“工程结算收入”科目，在会计科目名称变化同时，各自核算内容和方法也发生了重大变化。“92制度”细化了不同结算方式下的收入确认方法；“04办法”细化并严格区别工程施工合同的结果在不同可靠计量程度下的收入确认办法，增加了合同毛利、合同预计损失处理的相关规定。二者结转入“本年利润”科目的会计处理方法相同。