管道运输企业营改增相关纳税筹划学术

摘 要：企业营业税改增值税，就是将目前征收营业税的交通运输业、部分现代怎么写作业等行业改为征收增值税，通过将企业纳入增值税抵扣链条，减少重复征税从而降低企业税负。本文阐述了营改增政策执行后对管道运输企业在税务管理、会计核算和合同签订等方面产生的重大影响。
关键词：管道运输企业；营改增；筹划

一、资质认定

财政部和国家税务总局对一般纳税人的认定有一个标准，超过标准的核定为一般纳税人，本文中全部特指一般纳税人。管道运输怎么写作被纳入到本次营改增的范围，要按国家规定认定一般纳税人资质，同时增加管道运输的增值税适用税目。提供的管输怎么写作变成增值税的应税怎么写作，这里的应税怎么写作，是指有偿取得货币、货物或者其他经济利益。

二、销项核算

税制改革后管道运输企业提供的管输怎么写作就属于增值税的应税怎么写作，收入要按照11%的适用税率计算确认销项税额。
销项税额计算公式：销项税额=销售额*税率
管输企业的管输收入为含税的销售额，因此确定销项税额要采用价税分离的方法计算确定，计算公式如下：
销售额=含税销售额/（1+税率）

三、进项核算

管输企业涉及到的进项税一般包括购进固定资产、原材料、接受加工修理修配劳务或者接受其他一些增值税的应税怎么写作，比如生产经营用的水电气等，具体包括：

1.从销售方或提供怎么写作方取得的增值税专用上注明的增值税额；

2.进口设备时获得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额；

3.购进农产品按收购或者上注明的农产品写价的13％扣除率计算进项税额；

4.接受交通运输业怎么写作，除取得增值税专用外，按照运输费结算单据上注明的运输费（不含装卸费、保险费等其他杂费）和7％的扣除率计算进项税额；
5.接受境外单位或个人提供应税怎么写作，从税务机关或境内写作技巧人取得的税收通用缴款书上注明的增值税额。
不能抵扣的情况包括：取得的抵扣凭证如果不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的；用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利、适用简易计算项目的；非正常损失项目；征消费税的摩托车、汽车和游艇（作为提供交通运输怎么写作的运输工具和用于租赁的除外）。

四、申报抵扣

取得了增值税专用，要在开具之日起180日内到税务机关认证，认证通过的次月申报抵扣。一般纳税人提供应税怎么写作适用一般计税方法计税，是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额，当期销项不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。

五、会计核算

一般纳税人的账务设置方面，应在原有应交税费科目下至少设置“应交增值税”、“未交增值税”和“待抵扣进项税额”等三个明细科目。其中“应交增值税”科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”和“转出多交增值税”等明细科目。具体会计处理如下：

(一)进项税

借：材料采购、原材料、制造费用、管理费用、销售费用、固定资产、主营业务成本、其他业务成本等
借：应交税费—应交增值税—进项税额（符合抵扣条件）
应交税费—待抵扣进项税额（暂不符合抵扣条件）
贷：银行存款、应付账款、应付票据等
借：应交税费—应交增值税—进项税额（符合抵扣条件）
贷：应交税费—待抵扣进项税额（暂不符合抵扣条件）

(二)销项税

借：应收账款、应收票据、银行存款等
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：主营业务收入、其他业务收入

(三)月末结转

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税

(四)次月交税

借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款

六、纳税筹划

营改增政策执行后对管道运输企业的影响要从以下几个方面加以考虑：

1.进项抵扣

营改增以前，管道运输企业收入属营业税纳税范畴，管输收入缴纳营业税，不能核算抵扣进项税。营改增后，管输收入缴纳增值税，企业可以将取得的合法、合规的进项税进行抵扣。
在采购或接受怎么写作过程中能够取得增值税专用的要尽量取得增值税专用，为了尽可能取得增值税进项税，应该在营改增政策执行前对原有供应商提出要求，在合同条款中明确符合条件的必须开具增值税专用，并且不能因此提高合同价款。针对一些零星采购很难取得增值税专用的情况，要争取转变采购方式，变零星采购为集中采购，同时针对供应商的资质要做严格审查，核算健全的增值税一般纳税人供应商可优先考虑。
营改增对原有的工程建设模式也会产生影响。对于采用EPC方式建设项目，在合同签订时应该将材料部分和怎么写作部分的合同区分签订，主要材料设备的采购部分要由乙供形式变为甲供形式。
期初的存量资产由于在购入时还没有实行新政策，没有认证核算进项税，故不能抵扣。如果有固定资产购写计划，在不影响公司正常生产运营的情况下，可考虑购入时间尽可能放在新政策开始执行后。

2.即征即退

试点期间会有一个税收优惠政策，政策规定实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退

摘自：毕业论文 格式www.udooo.com

。执行即征即退政策，虽然会按月进行退税，但税务机关审批需要较长时间，年末未退回税款将对公司利润造成一定影响，并且占用公司流，并且超税负的增值税带来的附加税费不执行该政策。
退税计算公式：
当期申请增值税即征即退金额＝（实际增值税税负－3％）*即征即退应税怎么写作销售额
实际增值税税负＝实际已交即征即退应税怎么写作已纳增值税额/即征即退应税怎么写作销售额
退税核算要计入营业外收入科目，纳入企业所得税计税基础。
试点期间如果正值管道运输企业投资高峰期，则会掩盖企业的实际税负水平，同时不能充分享用即征即退优惠政策，因此要合理安排投资计划。

3.对收入的影响

营改增政策执行后，管输没有因为税制改革发生变化，由于税制变化的必然减少管输收入，要将原本的管输做价税分离，分出收入部分和增值税销项税部分。
营改增前的管输收入税负为3%，缴纳营业税，要在新政执行的时点前确认并核对应税收入，确保新政前已实现的收入入账且开票。

4.对用户的影响

营改增后下游用户在实际支付的总价款不变的情况下，取得的进项税额增加，一般纳税人可进行抵扣，进而成本降低，利润上升。
（作者单位：中石油北京天然气管道有限公司）