国省干线一级公路贷款修路中建设单位和收费站会计处理对接

1009-4202（2013）11-000-01
摘 要 国省干线一级收费公路的建设和还贷由于主体不同，在财务核算特别是还贷资金的核算上很难对接，如果衔接不好，极易出现“两张皮”现象，本文主要从建设单位和还贷单位（收费站）建设期和营运期债务和还贷的财务核算入手，在各节点上建立了一一对应的关系，使收费公路的债务余额在两个核算主体的财务账面上都能对应并明确地反映出来。
关键词 应收生产单位投资借款 债务本金 营运期利息
为了拉动内需，国家陆续出台了刺激经济发展的多项政策，其中对基础设施建设的投入是重中之重，公路交通作为主导产业，在国民经济中占有很大的比重。为了响应国家的政策号召，山西省委省政府果断决策提出在2012年底高速公路里程已突破5000公里的基础上，2013年再新建续建高速公路685公里，完成投资230亿元，续建改建国省干线公路500公里，完成投资40亿元。这些项目的开工建设，需要大量的资金，除去国家投入的资本金外，按照75%的银行贷款比例计算仅2013年新建续建的高速公路和国省干线公路就需筹措银行贷款202.5亿元。为了圆满完成工程建设目标，省交通运输厅多渠道筹集建设资金，除去资本金外，金融机构贷款仍是主要的资金来源。
目前，山西省高速公路建设经营和管理均实行公司化运作，项目建设前期成立建管处，建成后由高速公路公司运营管理，独立核算。而国省干线公路则在建设前通常由各公路建设单位成立专门的项目部对工程进行全方位的管理，工程建设资金由项目部财务单独建账，独立核算。如该项目按照收费还贷公路建设，则项目竣工经省政府批准后设立收费站收费还贷，收费站会计业务由各站单独核算。由于收费站和建设单位执行不同的会计制度，加之不在一套财务账中核算，如果在账务处理中不能很好的对接，极易形成账务与实际“两张皮”的现象。笔者根据实际工作中积累的经验，并参阅有关书籍，对国省干线公路建设单位和收费站财务对接的会计处理谈几点粗浅看法。

一、建设单位的会计处理

1、当收费公路工程建设项目竣工验收后，及时做好竣工财务决算工作，凭社会相似度检测机构出具的竣工决算审计报告，做结转“交付使用资产”的会计分录：
借：交付使用资产
贷：建筑安装工程投资
其他投资
待摊投资
2、根据工程项目资金来源，按照项目资本金和贷款金额，做核销“交付使用资产”的会计分录：
①、核销资本金和基建拨款时：
借：基建拨款
项目资本
贷：交付使用资产
②、核销基建投资借款时：
借：应收生产单位投资借款
贷：交付使用资产
《建设单位会计制度》中规定，核销基建投资借款时，还有一个过渡科目“待冲基建支出”，规定核销基建投资借款时借：应收生产单位投资借款，贷：待冲基建支出，下年初资金转销时再借：待冲基建支出，贷：交付使用资产。至此，基建拨款和项目资本等这些无偿的资金来源已完成了建设使命，退出建设单位。
③、当工程竣工通车，收费站建成后，使用通行费收入返还款拨付建设单位还贷资金时：
借：银行存款
贷：应收生产单位投资借款
④、当建设单位用通行费拨款偿还银行贷款时：
借：基建投资借款-本金
贷：银行存款
⑤、当工程竣工验收，建设单位根据银行出具的营运期贷款利息单时：
借：应收生产单位投资借款
贷：基建投资借款-利息
当收到通行费拨付还贷资金和建设单位偿还贷款时，分别做以上第③和第④会计分录，无特殊理由，“应收生产单位投资借款”和“基建投资借款”科目记录的金额应当一致，当两科目的余额同时转为零时，表明该建设项目的所有债务已经还清。

二、收费站的会计处理

1、当公路通车收费站成立后，初始建账时，应按照建设单位项目竣工决算时银行贷款做如下会计分录，其金额应和建设单位“应收生产单位投资借款”相一致：
借：其他应收款-应收公路建设资金
贷：其他应付款-**公路建设欠款
2、按照规定，收费站作为收费还贷公路的还贷主体，理应承担偿还贷款的责任和义务，但根据目前收费站会计处理的一贯做法，通行费返回的还贷资金不通过收费站而直接拨付到建设单位偿还银行贷款，但需通知收费站列报还贷支出，当建设单位收到上级部门返还用于偿还贷款的通行费收入时应通知收费站做如下会计分录：
借：通行费支出-还贷
贷：上级拨入通行费
同时：
借：其他应付款-**公路建设欠款
贷：其他应收款-应收公路建设资金
3、年末，依据上级部门下达的通行费支出还贷计划，对实际还贷金额做出调整，当实际还贷大于计划还贷金额时，把超支金额做挂账处理，待以后年度核销，当实际还贷小于计划还贷时，做预提处理。

4、收到建设单位通知支付营运期贷款利息时：

借：其他应收款-应收公路建设资金
贷：其他应付款-**公路建设欠款
5、根据实际路况，如利用贷款资金对收费路段进行路面大修时，工程建设项目部财务根据工程竣工决算审计报告编制财务决算，并按照实际完成的投资金额通知收费站做增加债务余额的会计处理：
借：其他应收款-应收公路建设资金
贷：其他应付款-**公路路面大修建设欠款
当收费站账面记录“其他应收款-应收公路建设资金”与“其他应付款-**公路建设欠款”和“其他应付款-**公路路面大修建设欠款”科目金额同时转为零时，表明该条公路原始债务和后续债务已全部还清，收费站的使命已经完成，应予以撤销。

三、其他特殊事项的会计处理

在实际工作当中，为了减轻利息负担，有的单位会用自有资金垫资提前偿还贷款本息，账面记录的银行贷款虽已偿还完毕，但并不能减少该项目的债务余额，收费站应继续收费，直至通行费收入返还款还清垫资款才能撤销。还有一种情况当收费站通行费收入状况不好，未能完成上级部门下达的收入预算时，为了按照和贷款银行签订的贷款合同期限按时偿还贷款本息，建设单位需用其他银行的贷款资金（或自有资金）代为偿还借款，这属于借新债还旧债，也不能减少该项目的债务余额，下面对这两种情况下建设单位的会计处理说明如下：

1、当建设单位用借款或自有资金代为偿还银行贷款本息时：

借：基建投资借款
贷：其他应付款-垫资还贷
做了以上会计分录后，“基建投资借款”科目余额并不代表该项目实际的债务余额，建设单位也不做减少“应收生产单位投资借款”的会计分录。此时，“应收生产国省干线一级公路贷款修路中建设单位和收费站会计处理对接的几点深思由提供海量免费论文范文的www.udooo.com,希望对您的论文写作有帮助.单位投资借款”的科目余额与“基建投资借款”和“其他应付款-垫资还贷”两个科目余额之和相对应。经过以上会计处理后，建设单位和收费站在债务余额的反映上建立了一一对应的联系，其账面记录就能反映出本条还贷公路目前的债务余额。
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