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单项非货币性资产交换会计处理

收藏本文 2024-03-11 点赞:3604 浏览:9286 作者:网友投稿原创标记本站原创

现阶段,会计计量模式的混合应用使诸多财务人员对单项非货币性资产交换业务比较疑惑。本文采用例证的方式对单项非货币性资产交换业务在公允价值计量模式下以及历史成本计量模式
下的会计处理思路和策略进行探讨,旨在消除广大财务人员对单项非货币资产交换业务的困惑。

一、公允价值计量模式下的会计处理

(一)不涉及补价情况下的会计处理

[例1]隆鑫公司用一栋经营用厂房去与昌达公司所拥有的一项股权进行交换。交换日,双方资产的公允价值都能可靠取得,交易具有商业实质,厂房原值400 万元,公允价值变动增值100 万元,交换日的市价为600 万元。昌达公司长期股权投资账面价值为500万元(账面余额700 万元,减值200 万元),交换日的公允价值为600 万元。隆鑫公司将换入的股权作为长期股权投资;昌达公司换入的厂房后则作为固定资产,并采用公允价值计量模式进行核算。
剖析:本例中,隆鑫公司用经营用的厂房去与昌达公司所拥有
的股权进行置换。思路分为两步,作销售账,虚拟“银行存款”;用换
入资产去替换“银行存款”。
首先,将隆鑫公司、昌达公司双方资产的情况罗列出来。
隆鑫公司昌达公司
厂房股权
(投资性房地产)(消账、上账、挤差)(长期股权投资)
失去:投资性房地产(消账)失去:长期股权投资(消账)
账面余额:400 万账面余额:700 万
价值变动:100 万减值准备:200 万
账面价值:500 万账面价值:500 万
公允价值:600 万公允价值:600 万
得到:长期股权投资(上账)得到:固定资产(上账)
然后,考虑隆鑫公司的账务处理。
(1)作“销售账”,虚拟“银行存款”。
借:银行存款 600
贷:其他业务收入 600
借:其他业务成本 500
贷:投资性房地产——成本 400
——公允价值变动 100
借:公允价值变动损益 100
贷:其他业务成本 100
(2)用换入资产去替换“银行存款”科目(上账)。
借:长期股权投资 600
贷:其他业务收入 600
借:其他业务成本 500
贷:投资性房地产——成本 400
——公允价值变动100
借:公允价值变动损益 100
贷:其他业务成本 100
最后,考虑昌达公司的会计处理。
(1)作“销售账”,虚拟“银行存款”。
借:银行存款 600
长期股权投资减值准备200
贷:长期股权投资 700
投资收益 100
(2)用换入资产去替换“银行存款”(上账)。
借:固定资产 600
长期股权投资减值准备200
贷:长期股权投资 700
投资收益 100

(二)涉及补价情况下的会计处理

[例2]承例1 资料,检测定隆鑫公司在交换日的公允价值为550 万元,并支付给昌达公司补价50 万元。(其单项非货币性资产交换会计处理深思由专注毕业论文与职称论文的www.udooo.com提供,转载请保留.他条件不变)
剖析:本例主要是讨论涉及到补价时的“会计思路”。非货币资产交换涉及补价的情况下,应重点关注的是补价起着调节换入资产价值的作用。按照前面的思路,将隆鑫公司、昌达公司双方资产的情况罗列到一起。
隆鑫公司昌达公司
厂房股权
(投资性房地产)(消账、上账、挤差)(长期股权投资)
失去:投资性房地产(消账)失去:长期股权投资(消账)
账面余额:400 万账面余额:700 万
价值变动:100 万减值准备:200 万
账面价值:500 万账面价值:500 万
公允价值:550 万公允价值:600 万
支付补价:50 万收取补价:50 万
得到:长期股权投资(上账)得到:固定资产(上账)
首先,考虑不涉及到补价的情况,运用前面的思路可以分别作
出隆鑫公司和昌达公司的账务处理。
隆鑫公司:
借:长期股权投资 550
贷:其他业务收入 550
借:其他业务成本 500
贷:投资性房地产——成本 400
——公允价值变动 100
借:公允价值变动损益 100
贷:其他业务成本 100
昌达公司:
借:固定资产 600
长期股权投资减值准备200
贷:长期股权投资 700
投资收益 100
然后,将“补价”的因素考虑进去。对于隆鑫公司而言,是支付补价50 万元,对于昌达司而言,是收取补价50 万元。运用“补价”的思路,可以分别作出隆鑫司和昌达公司关于“补价”的会计分录。
隆鑫公司关于“补价”的会计处理如下:
借:长期股权投资 50
贷:银行存款 50
昌达公司关于“补价”的会计处理如下:
借:银行存款 50
贷:固定资产 50
最后,将以上分录综合起来。
隆鑫公司:
借:长期股权投资(550+50) 600贷:其他业务收入 550
银行存款 50
借:其他业务成本 500
贷:投资性房地产——成本 400
——公允价值变动100
借:公允价值变动损益 100
贷:其他业务成本 100
昌达公司:
借:固定资产(600-50) 550
长期股权投资减值准备 200
银行存款 50
贷:长期股权投资 700
投资收益 100

二、历史成本计量模式下的会计处理

(一)不涉及补价情况下的会计处理

[例3]承例1 的资料,检测定隆鑫公司和昌达公司交易不具有商业实质,且交易双方交换资产的公允价值都不能可靠地取得。厂房原价800 万元,已计提折旧200 万元,已计提减值100 万元。(其他条件不变)
 单项非货币性资产交换会计处理深思由优秀论文网站www.udooo.com提供,助您写好论文. 剖析:历史成本强调过去某一时点资产的价值,资产的价值应该保持稳定,不随市场的变化而变化。在相关非货币性资产发生置换时,是不允许确认相关损益的。历史成本只能认可账面价,不认可公允价。作账的思路就非常明确了,就是“两步走”,第一步,消账,第二步,上账。
隆鑫公司昌达公司
厂房股权
(投资性房地产)(消账、上账)(长期股权投资)
失去:投资性房地产(消账)失去:长期股权投资(消账)
账面余额:800 万账面余额:700 万
累计折旧:200 万减值准备:200 万
减值准备:100 万账面价值:500 万
账面价值:500 万
得到:长期股权投资(上账)得到:固定资产(上账)
首先,考虑隆鑫公司的账务处理。将“投资性房地产”科目消账,将“长期股权投资”科目上账。
借:长期股权投资 500
投资性房地产累计折旧 200
投资性房地产减值准备100
贷:投资性房地产 800
然后,考虑昌达公司的账务处理。
借:固定资产 500
长期股权投资减值准备200
贷:长期股权投资 700

(二)涉及补价情况下的会计处理

[例4]承例1 和例3 的资料,检测定隆鑫公司交换日办公楼的账面价值为480 万元,已计提减值准备120 万元。(其他条件不变)剖析:本例中,将隆鑫公司和昌达公司双方置换资产的情况罗列起来。
隆鑫公司昌达公司
厂房股权
(固定资产)(消账、上账)(长期股权投资)
失去:固定资产(消账)失去:长期股权投资(消账)
账面余额:800 万账面余额:700 万
累计折旧:200 万减值准备:200 万
减值准备:120 万账面价值:500 万
账面价值:480 万收取补价:20 万
支付补价:20 万
得到:长期股权投资(上账)得到:投资性房地产(上账)
首先,考虑不涉及到补价的情况,运用前面的思路可以分别作
出隆鑫公司和昌达公司的账务处理。
隆鑫公司:
借:长期股权投资 480
投资性房地产累计折旧200
投资性房地产减值准备120
贷:投资性房地产 800
昌达公司:
借:固定资产 500
长期股权投资减值准备200
贷:长期股权投资 700
然后,将“补价”的因素考虑进去。对于隆鑫公司而言,是支付补价20 万元,对于昌达公司而言,是收取补价20 万元。运用“补价”的思路,可以分别作出隆鑫公司和昌达公司关于“补价”的会计分录。
隆鑫公司关于“补价”的会计处理如下:
借:长期股权投资20
贷:银行存款 20
昌达公司关于“补价”的会计处理如下:
借:银行存款 20
贷:固定资产 20
最后,将以上分录综合起来。
隆鑫公司:
借:长期股权投资(480+20) 500
投资性房地累计折旧 200
投资性房地产减值准备 120
贷:投资性房地产 800
银行存款 20
昌达公司:
借:固定资产(500-20) 480
长期股权投资减值准备200
银行存款 20
贷:长期股权投资 700
三、结论
对于混合计量模式下单项非货币性资产交换业务的会计处理思路和策略已经非常明确了,对于交易双方的交易具有商业实质且公允价值能够可靠取得的时候,就采用公允价值计量模式处理。对于双方的交易不具有商业实质或公允价值不能可靠取得的时候,就采用历史成本计量模式处理。原则就是不能确认“资产处置损益”。若涉及到补价,用“补价的对应科目是换入资产的入账价值”的思路来解决。在接下来地研究中,笔者会加大对“多重计量模
式”的研究力度,并不遗余力地探索出适合我国基本国情并具有中
国特色的“会计计量模式”,以便使会计更好地为经济发展怎么写作,最
终达到充实财务会计概念框架的目的。
[本文系2012年度安徽商贸职业技术学院人文社会科学研究
项目“多重计量模式理论与实证研究”(编号:2012KYR01)阶段性研究成果]
参考文献:
[1]财政部:《企业会计准则2006》,经济科学出版社2006 年版。
[2]中国注册会计师协会:《会计》,中国财政经济出版社2012年版。
(编辑 园 健)

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