【摘 要】 会计科目是对会计要素进一步分类所形成的具体项目，是复式记账的基础，在会计基础理论中占有非常重要的地位。在笔者多年的会计教学和实践中发现，现行会计科目的设置存在许多理由：会计科目和会计要素缺乏严格的对应关系，资产类科目和成本类科目设置交叉，损益类科目定位不清等。文章对此进行探讨，提出了改善倡议。
【关键词】 会计科目； 会计要素； 成本类； 资产类； 损益类
*基金项目：河南省教育厅重点教改项目（2012SJCLX196）：工科院校卓越会计师培养模式研究与实践的阶段性研究成果。
一、会计科目的目前状况
2006年2月15日财政部公布了现行的《企业会计准则》，对会计科目进行了规范，把会计科目分为六大类：资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、成本类和损益类。其中资产负债共同类科目是属于金融企业特有的，也就是说非金融企业的会计科目分为五大类。现行所有的《基础会计》教材中，在讲述会计科目的这一章节都列示了常用的会计科目，构成了简化的会计科目表。在这个简化会计科目表中，把会计科目分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。下面主要讨论非金融企业会计科目的设置。
二、现行会计科目设置存在的理由
笔者从事会计领域的学习和研究已有十几年的历史，从事基础会计和财务会计等会计专业的教学多年，一直在思索：现行会计科目在设置上是否完全合理？其理论依据是什么？与会计要素为何不能相互对应？从历届学生提出的理由中也明显感觉到，他们对会计科目的设置也经常会提出一些疑问，这些疑问与我的深思不谋而合，主要体现在以下方面：
(一)成本类科目设置的理论依据不足
成本类会计科目主要有生产成本和制造费用等，仔细分析不难发现，成本类科目的核算内容为企业正在生产加工的在产品等，在产品从本质上来说也属于企业的资产，它和资产具有相同的性质，为什么要单独设置成本类会计科目？如果是为了管理上的需要，方便我们了解企业正在加工产品的信息，其实完全可以单独设置一个“在产品”科目来反映，在“在产品”下按产品类别再设各种明细科目，即可解决这一理由，没有必要为此增加一个大类。再者，根据对会计要素的分类，根本没有成本类要素，在资产负债表中，成本类科目反映的内容也列入了存货等资产类要素中。最后，根据对借贷记账法下账户结构的分析，发现成本类科目的账户结构和资产类账户结构完全一致。鉴于以上分析，单独设置成本类会计科目在理论上和实务上，都没有充分的依据，并且会给初学者带来学习上的难度，令人费解。
(二)损益类科目定位不清
在财政部2006年发布的《企业会计准则——应用指南》中，现行会计科目表对损益类科目并没有明确区分收入类和费用类科目，根据科目代码也无法区分。但是会计科目是借贷记账法的基础，借贷记账法需要把会计科目分为收入类和费用类，因为收入类和费用类的账户结构是截然相反的，如果没有明确哪些是收入类科目哪些是费用类科目，它们的账户结构就无法确定，也就无法正确编制会计分录，进而影响到账簿的登记和会计报表的编制。在基础会计教学中经常就有学生问到究竟哪些是收入类科目，哪些是费用类科目，因为会计科目表中没有区分，基本上各类基础会计和财务会计教材中也没有明确给出，会计科目和借贷记账法之间的衔接出现了理由，也给后面知识的学习带来不便，比如期末结转所有损益类账户到本年利润账户，收入类要结转到本年利润的贷方，费用类要结转到本年利润的借方，没有明确划分收入类和费用类账户，该如何结转？
(三)会计科目与会计要素不对应
我们知道会计科目是对会计要素进一步分类形成的具体项目。会计要素分别是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六大要素之间的关系可以通过两个会计等式来描述：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润。而现行会计准则把会计科目分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。既然会计科目是对会计要素的再分类，为什么一个是六类，一个是五类，它们之间是什么关系？会计科目设置的理论依据是什么？通过仔细分析，你会发现资产类会计科目与资产这个会计要素的内容并不对现行会计科目设置的缺陷和改善论文资料由论文网www.udooo.com提供,转载请保留地址.应，资产包括了企业正在加工的在产品等，而资产类科目则不包括这部分内容，它是单独设置了成本类科目来反映这一内容。负债类科目和负债这个会计要素的内容是对应的。所有者权益类科目既包括了所有者权益和利润这个会计要素的内容，又包括了部分利得和损失。会计科目中有成本类，但会计要素中没有成本类。损益类会计科目既包括了收入和费用这两个会计要素的内容，又包含了部分利得和损失。也就是说利得和损失不属于六大会计要素，但在对会计科目的设置上包含了利得和损失。现行企业会计准则依据什么把会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类这五类呢？既然会计科目是对会计要素的再分类，那为何两者包含的具体内容和类别又如此不同呢？
(四)部分会计科目的命名容易引起歧义
在会计科目表中，我们不难发现有很多会计科目比如长期待摊费用、待处理财产损溢、制造费用、未确认融资费用、主营业务成本、其他业务成本等，乍一听起来很容易混淆，特别是对于初学者，带“费用”二字的不是费用类科目，带“成本”二字的不是成本类科目，带“损溢”二字的不是损益类科目，让人感觉难以理解。同时，“本年利润”、“利润分配”等与利润相关的会计科目，因为利润与企业的损益密切相关，容易被误认为是损益类科目。当然，对于已经掌握了会计知识的人来说，这些会计科目他们已经习惯了，其实在他们初学的时候肯定也遇到过这样的困惑。并且，会计上所说的成本通常是与一定产品相联系，费用通常与一定的期间相对应，会计科目这样命名也与会计上成本和费用的含义相悖。说白了，会计科目不就是项目名称吗？既然是名称，我们为什么不能让这个名称更通俗易懂，更加符合常人的思维习惯呢？为什么要增加这些人为的障碍呢？现行会计科目设置的缺陷和改善论文资料由论文网www.udooo.com提供,转载请保留地址.
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