高职高专高职高专内部会计制约制度建设和

摘要：高职高专内部会计控制存在内部控制意识低、制度不完善、监督机制不健全等问题，难以发挥其应有的作用。加强高职高专内部会计控制，应着重提高认识，加强制度建设，同时建立完善的监管和评价机制，加强内部控制的监督检查。
关键词：高职高专；内部会计控制；建设与思考
1009-0118（2013）01-0203-02
改革开放以来，随着我国科教兴国战略的实施和高等教育大众化进程的加快，高职高专发展所需的经费来源日趋多元化，高职高专校内经济活动变得更加复杂和多元化，对高职高专内部会计控制提出了更高的要求，建立完善的内部会计控制制度势在必行。

一、学校内部会计控制中的主要问题

(一)管理意识淡薄

高等学校在民事活动中依法享有民事权利，承担民事责任。这种情况下必须要求高职高专的领导者要有经营意识、风险控制意识、加强内部监管。但是，由于长期受计划经济时期招生有计划、专业设置有规定、教育经费有拨款的影响，我国高等学校在思想上、观念上、管理上尚未完全适应市场经济的新情况，没有完全认识到高职高专独立法人的真正含义，部分高职高专对内部会计控制在认识上有差距，思想上还不够重视，生怕内部会计控制会束缚、控制他们分管的事务，使自己难以施展才能；甚至还有人认为，强调内控是相互不信任的行为。因而造成监督环节薄弱，执行力度不大。虽然制定了相关制度，但贯彻不力，执行不严，有的形同虚设，甚至控而不制，由领导说了算，没有起到应有的控制作用，出现差错互相扯皮、推诿。另外，某些高职高专的财务部门作为贯彻实施内部会计控制规范的职能部门，缺乏一种防患于未然的思想，内部会计控制体系形同虚设，学校一级财务部门对二级财务部门过问甚少，缺乏应有的约束，使一些该收回的资金没有及时归入一级财务部门也为私设“小金库”留下了隐患。

(二)学校内部控制制度执行不力

高职高专内部会计控制制度应当符合国家法律、法规以及本单位的实际情况，不能违法，也不能只为应付上级检查或工作达标。目前，由于多种原因，很多高职高专的内部会计控制没有真正落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节中去，特别是内部会计控制执行的监督缺乏力度。有的虽然也制定了比较全面的内控制度，但由于制度本身不切合实际，制度的可操作性不强，使得学校的内控制度成为一纸空文；有的高职高专虽然制定了一些比较切合实际的内控制度，但由于缺乏强有力的监督措施，职能部门不愿执行，将其束之高阁；同时，内部会计控制跟不上外部环境变化，存在滞后性，不能随着业务职能的调整和管理要求的提高不断完善。由此可见，我国高职高专内部会计控制工作急需加强。这些年高职高专发生的经济案件、腐败案件，很多都与内部控制机制薄弱，管理上存在漏洞有关。

(三)学校内部会计控制的监督力度有待提高

首先，很多高职高专都独立设置了与其他职能部门平行的审计部门。少数没有独立审计部门的也有挂靠在纪检监察部门的内审人员。这说明大多数高职高专已经认识到内部审计在高职高专管理中的作用。但在实际内部审计工作中，审计部门更多的是对单位一定时期内财务收支情况的审查，或者是按纪检部门的安排，对个别违纪的个案进行审查。这种事后审计模式，不能充分发挥内部审计的职能。其次，某些高职高专还未设置专门的机构或人员对内部会计控制执行情况进行监督检查，而由内部会计控制执行部门自己进行监督检查。各级财政部门对高职高专内部会计控制的建立及执行情况的监督检查力度也不够。

二、完善高职高专内部会计控制的对策与措施

(一)加强宣传，树立正确的内部会计控制意识

一是要加大新《会计法》中的有关内部会计控制内容的宣传力度。高职高专必须维护《会计法》的权威性，加大《会计法》的宣传教育力度，同时坚决贯彻实施与《会计法》相关的财经法规和制度。二是全员参与，提高高职高专各级干部、教职工的内部会计控制意识。高职高专的领导和各单位的负责人及财经工作有关人员，都必须充分认识会计控制的必要性和重要性，积极主动参与到会计控制工作中来，为学校会计控制创造一个良好的工作环境。高等学校办学和管理要上规模、上水平、上效益，就需要发动全校教职员工参加，注意控制好每一个环节，管理才能出效率。三是高职高专内部应建立以校长为首的经济责任制，加强总会计师在会计工作中的地位，提高对内部会计控制的认识，认真履行《会计法》赋予的职责，增强会计资料的真实性和完整性，加强对财务内部会计控制的组织领导和协调，不以个人意志左右内部会计控制，保证其正常有效运行。

(二)建立健全内部控制制度、规范财务活动、提高管理能力

制度建设是有效实现内部控制的保证。内部会计控制制度设计，就是为了保证高职高专各项业务活动的有效进行，确保资产的完整、安全，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。因此，高职高专设计内部会计控制制度，首先必须依据客观规律及法律法规，也就是说高职高专必须根据财政部印发的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》中的有关规写作度；其次，高职高专应根据本校经济业务的要求，不断修改和完善内部控制制度。第一，建立健全岗位责任制和岗位轮换制度，做到一人一岗，对“不相容职务”实行严格分离。合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。第二，建立严格的财务收支审批制度、重大项目集体决策制度、项目跟踪审计制度、收入分配制度等日常财务管理制度。第三，建立会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，进一步完善会计档案保管和会计工作交接办法。对于单位的每项主要业务要制定业务程序，使每个员

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工都知道本人在业务时所处的地位和责任，明确前后作业环节和相关岗位。规范每个会计人员会计业务的范围和方式，使不同的会计人员对同一项经济业务尽量能够做出相同的职业判断。第四，建立风险指标评价体系，控制财务风险。高职高专应通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险进行全面防范和控制。高职高专的财务风险，主要包括筹资风险和投资风险。现阶段筹资风险表现更加突出，它是由举债而带来的。控制的关键是保证有一个合理的负债规模，维持适当的负债水平，防止举债过度而引起财务风险的增大。另外，要制定出相应的对外投资管理制度，使投资更合理、更安全。第五，建立财产物资清查制度。对高职高专而言，虽然大部分的财产物资都是由国家财政拨款购写，但必须加以管理，建立一系列的财产物资管理制度，确保各种实物资产的安全完整。对非实物资产，如应收账款、预付账款、其他应收款等应明确有关部门和人员职责，定期核对、分析，并采取措施催收，防止因超过时效形成呆账。对固定资产应制定管理制度，明确有关部门职责，严格规定固定资产建立、转移、损失报废等报批程序，并进行定期清查。对高等学校物资，要重点规定采购、保管、领发等环节程序和权限的控制，建立物资永续盘存制度，并加强财务部门对库存物资的稽核工作。

(三)加强内部会计控制的监督检查，建立完善的监督和评价机制

会计监督是会计的基本职能之一。会计监督的执行与否及执行的有效程度都对内部会计控制作用的发挥有着重大的影响。因此，高职高专各部门应努力健全监督检查制度，并使之成为自我约束，自我完善的机制。
高职高专内部建立健全内部会计控制监督检查制度。一是建立不相容职务分离制度。不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关的工作岗位，明确其职责权限，形成相互制衡的机制。对不相容职务必须分工负责，必须由两个或者两个以上的人员分工，共同负责，相互监督。二是内部报告控制制度。建立内部报告控制制度，全面的反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，如货币资金报告，资产负债情况报告，对外投资报告，工程进度报告等内部管理报告，加强内部监督。三是内部审计控制制度。高职高专的内部会计控制制度实施可由学校内部审计监督部门来执行。审计部门应定期对学校内部的经济活动，客观公正地进行审核和稽核。内部审计是监督，检查和评价内部会计控制制度的质量和效果的手段，同时也是保证会计资料真实完整的重要措施。此外内部审计还能为改进内部会计控制制度提供建设性意见，从而保证高职高专的内部会计控制制度更加完善严密。
参考文献：
［1］庞长兰.高职高专内部会计控制存在的问题及思考［J］.财会研究，2006，（9）：34-51.
［2］何海栋.高职高专内部控制及构建［J］.中北大学学报（社会科学版），2005，21（3）.