风险导向审计在交通工程跟踪审计中应用

【摘要】本文试从交通工程跟踪审计目前的现状，寻找风险导向审计与跟踪审计二者融合点，把风险导向审计融入到交通工程跟踪审计中，利用项目风险对交通工程跟踪审计的影响，最终达到控制交通工程造价的目标。
【关键词】风险导向审计；交通工程；跟踪审计；应用；对策
风险导向审计是以对审计风险的评估作为审计工作的基点，并将此贯穿于审计工作全过程的现代审计模式，风险导向审计是审计领域发展的最前沿，有其先进性、科学性和有效性。根据目前交通工程跟踪审计的现状，寻找风险导向审计与跟踪审计二者最佳融合点，把风险导向审计融入到交通工程跟踪审计中，利用项目风险对交通工程造价的影响，充分发挥风险导向审计控制审计风险的优势，最终达到控制交通工程造价的目标。在如今这样一个既注重审计效益，又强调风险防范的时代，全面推行交通工程风险导向审计，就有可能取得意想不到的审计效果。本文试从风险导向审计在交通工程跟踪审计中的应用谈谈一点浅见。

一、风险导向审计应用于交通工程跟踪审计的可能性

（一）风险导向审计的客体可以是非财务的，它能够以除了财务报表等财务资料之外的交通工程项目的可研性研究报告、施工方案设计、招投标、工程合同和工程预决算书等工程项目资料作为审计内容，审核和评估项目投资是否达到预期目的，都是对被审业务活动或单位的监督和评价，审计目标实质是基本一致的。
（二）由于交通工程项目风险的存在，以及业主单位、施工单位、监理单位提供材料也存在错报的可能，而审计相似度检测机构或内审机构也同样要对工程审核结果的真实合法性负责，因此也存在很大的审计风险。这些审计风险的存在必然会使他们在审计重要性原则的前提下尽可能去规避审计风险，传统的审计理论与方法已不适应交通工程跟踪审计的发展和需求。这种工作重心的前移，不但能使交通工程跟踪审计避免出现只重视细枝末节，忽略主要风险的情况，而且有利于提升其在内部风险管理中的地位和实现交通工程跟踪审计为交通事业增值的目的，这样就使将风险导向审计应用于交通工程跟踪审计创造了可能。
（三）国际内部审计实务标准及其最新发展趋势，要求交通工程跟踪审计采用风险基础审计理论和方法。交通工程跟踪审计强调从宏观层面监督审核工程的项目决策、设计、招投标、施工到最后竣工决算各个环节的工作，而风险导向审计具有很强的战略性和系统性，它本身就很强调宏观分析，这些与目前交通工程跟踪审计趋势不谋而合。
（四）分析性复核的方法在交通工程跟踪审计实际操作过程中已有使用。它的基本原理是突出数据的敏感性，通过分析数据，找到变化幅度与估计值之间有较大差异的数据，以此确定审计重点，而这恰恰是在风险导向审计思路下用来确定重要性水平和风险大小的常用方法。

二、风险导向审计应用于交通工程跟踪审计存在的困难和问题

（一）与风险导向审计配套的法律法规尚不健全。风险导向审计发展的前提条件就是法律风险的增加，如果法律风险越高，对审计机构和审计人员的约束越强；反之，审计机构和审计人员会低估审计风险，导致必要审计程序缺失，不能收集到充分、适当的审计证据来支持审计目标，从而产生审计失败。
（二）审计机构和审计人员的综合素质存在较大的差距。风险导向审计对审计机构和人员的业务素质提出了新要求，不仅要具备丰富的审计理论和实践经验，还要具备必需的管理学知识和经济学知识，能够运用系统的、战略的观点充分了解、分析所处的宏观经济环境和行业发展状况，对有可能导致报表错报风险的内外部因素进行客观、系统的分析与评价，将审计视角扩展到内部控制以外，从较高层面上评估风险，而不是仅仅注重会计处理的细节。
在交通工程跟踪审计中实施风险导向审计方法，更加要求审计机构和人员具有判断业主单位、施工单位和监理单位是否具有生存能力和合理的计划能力，不仅要熟练掌握会计、审计知识，也要掌握交通工程知识、管理知识、行业知识和法律知识等，还要熟练运用各种分析工具对各种财务指标和非财务指标进行分析。目前，审计相似度检测机构和审计人员法律、管理、行业等方面的综合知识欠缺，不具备运用数理统计方法的能力，这些都不利于风险导向审计方法的实施。
（三）审计成本有所增加。实施风险导向审计方法，首先需要培训审计机构和人员，使他们熟悉业务流程等有关方面的知识，这就需要有一定的投入。实施风险导向审计方法初期，在审计计划阶段和执行控制测试阶段，审计机构和人员关注的范围扩大，程度加深，必然导致工作时间和审计成本的增加。成本能得到补偿是实施好新的审计模式的前提，在会计市场竞争激烈的情况下，成本的增加往往不可能与收费的增加同步，这就有可能因为审计机构和人员实施的实质性程序有限，在没有发现风险控制存在缺陷或测试风险控制不充分的情况下，增加审计风险。
（四）信息系统建设滞后。风险导向审计的重要特征是审计重心前移，审计机构和人员必须首先执行风险评估程序，充分了解项目各方整体经营环境，然后针对风险不同的客户、客户不同的风险领域，设计个性化的审计程序。因此，审计机构必须建立强大的信息系统，以便在风险评估时了解客户的战略、流程、风险管理、业绩衡量等。目前信息系统的建设还达不到风险导向审计的要求，导致风险评估不准确。

摘自：本科生毕业论文www.udooo.com

（五）审计辅助软件的使用与完善有待提高。风险导向审计方法中分析性程序占据非常重要的地位，辅助审计软件的使用在其中发挥着重要的作用。西方发达国家大量运用分析性程序的条件是辅助审计程序的开发和运用，它可以直接对数据库进行加工分析，依据软件模型自行处理数据，使运用分析性测试程序成为节约成本的重要手段。另外，采用审计软件使统计抽样的样本更具代表性，审计抽样风险可控，为风险导向审计提供了技术支持。目前，我国在审计软件的开发和使用上不够理想，还有待提高，而且大部分审计机构和人员缺少相应的技术准备。

三、风险导向审计在交通工程跟踪审计中的应用思路

（一）完善相关法规体系的建设，提升注册会计师的法律风险意识。结合风险导向审计应用的客观实际，以及目前法律法规的相关规定，完善审计机构和审计人员的民事责任，考虑到对审计机构和审计人员出具审计报告这种专业行为有无过错以及对审计报告本身是否存在虚检测的判断，明确需要具备一定的专业知识和专业技能，这样做才能使审计机构和审计人员在工作时不得不考虑因自己的行为可能会造成的法律后果，从而在客观上强化风险意识，提高审计质量。（二）运用风险导向审计理论，重视了解和测试，将审计风险减少到最小程度，实现防范风险的目的。根据风险导向审计理论，交通工程跟踪审计工作应从分析风险入手，在全面了解被审单位基本情况的基础上，充分关注该机构的特殊风险，确保交通工程跟踪审计能够发现业主单位、施工单位、监理单位日常活动中的重大违法违规问题及风险隐患。根据风险管理学中著名的“五倍定律”，审计应采取风险防范前移策略，即在审计准备阶段，就加大防范力度，根据对业主单位、施工单位、监理单位基本情况的了解和分析性复核的结果，加强审计风险分析，最后根据确定的总体审计风险概率和评估的重大错报风险概率，得出关于剩余审计风险也就是检查风险的概率，据此确定实质性测试的性质和范围，即可将审计风险减少到满意程度，实现防范风险的目的。
分析风险需要从两个方面考虑：一方面被审单位提供的招投标合同、工程合同、工程预决算书、现场签证和财务决算书等资料中可能隐藏有财务风险、舞弊风险等，这些资料可能是被审单位故意误报以误导审计人员，从而藏匿项目风险，以掩盖他们不可告人的目的。而这些项目风险的存在被伪装隐藏会影响到最终审计结果的公允和真实，如果审计人员不能及时揭穿检测象，很可能无功而返，甚至出具错误的审计报告从而形成重大误报风险。
另一方面也可能是由于审计机构和审计人员疏忽轻视而漏掉项目实施的某些环节存在风险。这些风险可能是合同风险、质量风险和施工风险等，如果审计机构出具的审计报告不能发现这些问题，而在不可预见的未来很有可能这些方面会出现问题。
具体讲：一是要了解业主单位、施工单位、监理单位所处的经营环境、行业状况、经营目标、业务流程和相关经营风险，并通过实地观察被审单位的经营场所及设施，询问管理当局及其知情的第三者等方法，从宏观上把握审计面临的风险，并将其作为不可缺少的审计程序；二是进行正确的评价，在评价内部控制有效的情况下，注重对例外项目进行详细审计；三是注重运用分析性程序，识别可能存在的错报，减少对接近预期值的各种工程量的测试；四是扩大审计证据的内涵，将了解被审单位及其环境获取的信息作为审计证据。通过上述了解测试和分析，对业主单位、施工单位、监理单位在相关经营模式和业务流程下的整体认定是否恰当进行职业判断，并对是否存在舞弊及风险作出职业判断。
（三）大力提高审计机构和人员职业判断能力。审计风险要素的评估、审计证据的收集等，主要依靠职业判断，存在很强的主观性，职业判断是审计工作不可或缺的关键因素，并对审计质量产生重要影响。目前审计机构和人员一般专业知识较扎实，但缺乏丰富的职业经验，职业判断水平不高，特别是在涉及审计风险的时候，因此，应通过后续教育和工作培训来强化其风险意识，增强其在审计风险评估和控制方面的职业判断能力，使其以应有的职业谨慎态度和超然独立性执行审计业务，从而

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降低审计风险。
进行职业培训时，应把交通行业的生产经营特点、工作战略、工作环境相关的背景知识作为培训的主要课程之一。由于审计人员大多是财会相关专业背景，应在培训中开设管理咨询、工程、法律等课程，注重在风险评估与分析性复核中分析方法的运用，提高审计机构和人员运用现代分析方法的能力，尤其是现代信息技术的运用。此外，在招聘人员时，可以考虑聘用法律、工程、管理、计算机等非会计、审计专业的优秀毕业生进入相关的审计项目组，以便在审计过程中需要其他专业知识时直接提供支持，使审计人员尽快达到风险导向审计对从业人员综合素质的要求。
（四）加强信息技术在风险导向审计中的应用，实现审计手段电子化，提高审计工作水平。首先，要实施风险导向审计必须加快信息库的建设，建立包括有关交通工程法律法规、行业发展状况，市场信息的数据资料库，使审计人员在对固有风险的评估时，能够及时获得必要的审计线索。其次，运用计算机技术，进行控制风险的评估，确定标准模型，并经常调整、完善，以提高控制风险的评估效率及其准确性。第三，运用计算机软件进行分析性测试，提高分析的速度和准确性，扩展分析的范围。第四，运用计算机进行统计抽样，避免人工抽样检查的不足，有效降低审计风险。第五，构架完整的审计信息系统，推进风险导向审计与非现场审计有机结合，提高交通工程跟踪审计的质量和效率。

四、风险导向审计应用于交通工程跟踪审计的现实意义

(一)减小审计风险，调动交通工程跟踪审计工作人员的积极性。

由于应用风险导向审计可以尽可能控制和减少审计风险，从而调动了审计机构进行交通工程跟踪审计的主观能动性，使他们能够在大刀阔斧开展交通工程跟踪审计工作的同时少了许多后顾之忧，这样审计工作的效果和效率也就得到了很大的保障，工程审计和项目施工更为有效和顺利。

(二)有利于加强被审单位的风险防范意识。

利用风险导向审计减小审计风险的同时，间接地促使和推动全面发现项目风险，使业主单位、建设单位和监理单位更加重视项目风险控制的重要性，有利于他们及时采取措施控制项目风险，降低项目风险带来的负面影响，进而提高主动控制项目风险的积极性和责任感。

(三)有利于审计机构和审计人员审计心态的转变。

风险导向审计应用的逐渐成熟和制度化能够让审计机构和审计人员感受到控制和规避审计风险，不光是审计机构为了自身安全和发展的战略考虑，也是从审计业务角度出发有效实施交通工程跟踪审计，提高审计效率，有效审核工程造价，进而达到控制项目投资目标的新途径，这也有利于审计机构和审计人员在考虑经济利益的同时，更好地考虑社会效益。
风险导向审计模式合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系检测设”，把指导思想建立在“合理的职业怀疑检测设”的基础上，实事求是地对业主单位、施工单位、监理单位管理层是否诚信、是否有舞弊查重的驱动始终保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，将风险评估贯穿于交通工程跟踪审计工作的全过程，达到业主单位、建设单位和监理单位的经济效益、社会效益三赢，促进和谐交通、诚信交通健康发展。
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