现代企业经济责任审计在现代企业中运用

摘要：2010年《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》颁布实施，企业主要领导干部任期经济责任审计也随之逐步展开。本文重点介绍经济责任审计在现代企业中的应用，针对经济责任审计的内容、经济责任审计证据及获取审计证据的方法、经济责任审计流程、经济责任审计对内审人员的要求四个方面在现代企业的应用进行讨论。
关键词：经济责任审计；企业；应用探讨
1001-828X（2013）04-0-01

一、经济责任审计的内容

（一）相关理论基础。内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运营。它通过应用系统的、规范化的方法，评价和改善风险管理、风险控制和风险治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
（二）经济责任审计的对象。根据2010年《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人。
（三）经济责任审计的具体内容。任职期间应履行的责任主要包括三个方面：财务责任、管理责任和法纪责任，所以，经济责任审计的内容也由这三部分组成。单位财务收支的合理性、合规性；库存商品的数量和质量；收入、成本、费用利润的真实性；单位内部管理制度的健全、有效性。任职期间是否存在重大经营风险等。为了对领导干部任职期内的业绩有更公正的评价，我们审计时需要界定经济责任是否属于其任职期间，划分领导责任、管理责任等，运用各项评价指标纵向横向比较，并对结果进行分析。

二、经济责任审计的方法

经济责任审计方法是指审计人员为取得充分有效的审计证据，据以证实被审事项的性质和发表审计意见而采取的各种手段。

三、经济责任审计流程

(一)准备阶段

1.审计部接到集团（公司）董事会发出的经济责任审计通知书（注明离职或调动原因）；2.审计部成立审计项目组，确定项目负责人；3.项目负责人对拟离任人员档案调查，如任职期间，岗位职责，离任原因等，并制定审计工作计划，计划包括步骤、内容、时间安排、审计方法及人员分工；

4.审计计划经项目经理复核，由审计部主任批准，并核准《审计通知书》。

(二)审计实施阶段

1.外勤审计下发审计通知书，取得必要审计资料，如离任者的述职报告或年度工作总结（移交清单，一般为事前审计）；任期内的财务、会计、统计、业务资料及有关的报表、账册、凭证和文件资料；任期内各年度经济责任目标、计划指标和有关资料；任职期初与期末财产物资盘点和债权、债务资料及所有者权益情况；重大事项决策的会议记录及其实施情况，任职期签订的合同；前任领导遗留问题的处理情况资料，任职前后有关经济遗留问题的交接专门材料；有关经济监督部门对企业检查后提交的情况报告或处理意见；审计需要的其他资料。
2.分析责任指标的完成情况。对任期内历年下达的考核指标，历年资产经营计划和经济指标完成情况，重大投资项目及其实施结果，对外投资明细表及有关协议、合同进行检查。应对照被审计人任职年度经济计划与财务收支报表、统计资料进行核对，重点查明利润、成本、资金、发展潜力等方面的责任目标，与实际完成的经济指标进行对比分析，求出年平均增长率，找出完成指标造成差异的原因和管理上的问题，分清责任，对被审计人的责任做出正确评价。
3.审查资产与负债的真实性和合法性。对单位领导人任职前后的资产、负债进行对比分析，分析资产与负债增减的原因并计算其增减比率，检查账账、账实是否相符，债权、债务的发生和偿还及增减变动是否真实、合法，有无纠分和遗留问题，任职期间新增债权债务是否真实、正常。企业往来情况，尤其个人往来的清理。检查在银行和非银行金融机构设立的全部账户，包括已注销账户。货币资金审计（收支，银行对账单，付款，专款专用结合费用的收取）。个人费用发生的合理合规性，（关注质的问题：金额、比率体现重要性）。
4.与各部门负责人谈话，了解被审计人任职期间的工作情况，任期内政府监督、检查机关作出的重大检查事项结果、处理意见及纠正情况。要求各部门明确是否存在与被审计人有关的未了事项，并签字确认。检查任期生产经营计划及重大经营、财务事项决策会议记录。
在审计过程中重大经济问题、风险在审计现场及时反馈给审计经理，以便第一时间做出判断完善审计计划和审计方法。

(三)审计终结阶段

经济责任审计报告
（1）报告组成：a.导语部分：①称呼。②审计依据。③审计时间及审计对象。简明扼要，百多字即可。b.被审计人基本情况。c.被审计人所在单位的概况：经济责任审计报告的这部分内容与资产负债损益审计或财务收支审计报告的内容基本相同，主要是将被审计人所在单位的性质、资产、人员结构等情况，简要地向委托人进行报告，所不同的是：经济责任审计报告在这部分中要指明被审计人的任职时间。d.被审计人任期内发生的应由其承担责任的主要经济问题。e.对被审计人的审计评价及审计意见和建议。（备注：评价可以从三个方面进行：一是定量评价，如资产负债率、资产保值增值率，存货周转率，资产收益率等。二是定性评价，如对于企业领导干部的决策能力、控制能力、经营管理、团队领导能力和处理问题的水平等，应考虑经营环境和群众的反映进行评价。三是综合评价，即在定量考核、定性分析的基础上，依据重要性原则，全面完整地对其责任、业绩、廉洁情况进行总括性的评价。）审计报告包括以下几项：
基本情况介绍；审计范围；审计发现问题；被审计人涉及的经济责任；被审计人

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经手的未了事项；管理中存在的问题（其在职期间所做的管理决策、工作作为，虽没有带来显性的经济责任，但由于其决策失误、工作失职等原因带来经营绩效、管理中的问题）；其他应说明的事项；审计结论。
参考文献：
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张浩.关于经济责任审计转型的尝试[J].审计文摘，2010.9P62
[3]中国内部审计协会，编译.内部审计实务标准-专业实务框架[S].北京：中国时代经济出版社，1999.12.
[4]国务院.党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定[S].北京：人民出版社，2010.12.