试议“营改增”对物流企业影响

摘要：为解决我国现行税制中增值税和营业税分立并行、重复纳税的理由，减轻相关行业的税负，我国政府决定，自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点扩展至全国范围。本文立足于新版“营改增”税制改革政策，分析了改革对物流企业带来的影响，提出了相关倡议。
关键词：“营改增”；税负；物流企业
为解决我国现行税制中增值税和营业税分立并行、重复纳税的理由，减轻相关行业的税负，我国政府决定，自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点扩展至全国范围。这一政策的出台符合新时期财税制度的要求，有助于打通增值税抵扣链条，消除重复征税，降低企业税负，增强相关企业的发展活力。目前，中国已经有超过130万户试点纳税人实现了从营业税到增值税的顺利改革。从各试点的改革情况来看，在税制改革进程中，国内企业的税负整体上是减轻的，但是多数物流企业的税负增加明显，只有物流业小规模纳税人的税负相对减轻。可以说，“营改增”对于物流企业而言是机遇与挑战并存。

一、“营改增”的政策背景

2012年7月25日，国务院召开常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、厦门、深圳10个省市。自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代怎么写作业（在原有试点行业的基础上加入广播电视作品的制作、播映、发行）营业税改征增值税试点。

二、“营改增”对物流企业的影响

(一)解决了物流企业重复征税的理由

营业税属于传统商品劳务税，计税依据为营业税全额，实行多环节全额征收，税负随交易环节的增加而增加。物流企业在经营过程中综合考虑资源、效率及成本，往往采用“总包怎么写作，分包操作”的运营模式，与客户签订物流总包怎么写作合同后，与其他运输企业、搬运企业及仓储公司签订分包协议，由这些企业向客户提供怎么写作。由于交易环节增加，税金成本显著加重。而在保险、代收代缴水电费及包装材料等业务上，部分物流企业全额向客户开具，物流企业在此项业务中仅获得少量手续费收入，却要根据货物价款和手续费全额缴纳营业税，导致增值税和营业税重复课税。依照税制改革前的规定，物流企业需要就收入的全额缴纳营业税，不可扣除外购固定资产、汽油费及车辆的维修费等成本支出中包含的增值税进项税，直接导致增值税和营业税双重课税，加重了物流企业的税收负担。

(二)降低了物流企业的纳税风险

在营业税和增值税分立并行的格局下，按照规定，从事货物销售和提供应税劳务分别征收增值税和营业税，对于一些同时涉及增值税和营业税两个税种的交易行为，税法也进行了专门的界定。但是，某些特殊的经营活动，如兼营、混合销售等，在实务操作中可能会受到企业财会人员业务素质的限制，导致在区分这些交易行为的性质时有一定难度。由于不同税种的税率显著不同，不同的核算方式得出的税额差异较大，若企业不能进行正确的识别和账务处理，则极有可能多缴税或漏税，给企业带来税务风险。“营改增”税制改革之后，物流企业改征增值税，避开了因理解偏差带来的纳税风险。

(三)物流企业的税负呈现“显著增加”或“减轻”的现象

从表1中可以看出，作为增值税小规模纳税人，从事货物运输写作技巧、写作技巧报关、仓储怎么写作等物流辅助怎么写作的物流企业，由缴纳5%税率的营业税改为3%征收率的增值税，税负显著减轻；而提供交通运输、航空运输、装卸搬运等怎么写作的物流企业税率并未变化，仍为3%，但改征增值税后，消除了重复课税理由，这些企业的总体税负是减轻了。
作为增值税一般纳税人的物流企业总体税负呈现显著增加的现象，一方面理由是税率的增长，从事交通运输业怎么写作的物流企业的税率由3%增加到11%，而从事物流辅助业务的一般纳税人企业的税率由3%增加到6%；另一方面是对于我国大中型物流企业来说，由于经营需要投入使用的运输工具及场地设施等固定资产的购置大多发生税制改制之前，这些成熟的物流企业在短期内不会发生大规模固定资产购置行为，致使可抵扣的固定资产进项税额较少。

三、物流企业应对“营改增”的措施

(一)充分利用提供劳务和收讫款项之间的时间差

在“营改增”之前，营业税纳税义务发生时间为“采取预收款方式的，为应税行为完成的当天”，“签订书面合同的为合同规定的付款日期的当天，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天”。“营改增”以后，在纳税义务发生时间方面的规定并未发生变化，那么物流企业在“总包怎么写作，分包操作”模式下，就可以依据分包方应税行为完成进度付款并将进项抵扣之后再根据客户的付款情况开具增值税销项的金额，而不是在客户未全额付款的情况下开具全额销项，从而达到延迟纳税的目的。采用这种策略，能够保证物流企业及时收回货款并在一定程度上减少了坏账的发生，并且在发生坏账的情况下获得节税的效应。

(二)规范并加强的管理工作

“营改增”对物流企业的影响由专注毕业论文与职称论文的www.udooo.com提供,转载请保留.“营改增”后，由于种类发生变化，旧的管理制度也需要与时俱进。物流企业与传统生产企业的经营模式及客户类型差别很大。物流业具有金额小、数量大、频率高等特点，在营业税税制下管理较为简单，只需就应税收入开具营业税即可。改征增值税后，由于增值税有专用和普通两种，专用涉及进项抵扣，所以管理起来相对复杂。涉及增值税专用的物流企业在的购写、领取、开具、核销等环节需要加强管理，必要时制定专门的管理规范。此外，在进项的取得环节，由于上游企业可能涉及小规模纳税人、个体工商户或个人，按照规定他们是不能开具增值税专用的，可以要求这些单位或个人去相关税务部门。

(三)充分利用税收优惠政策

国务院“营改增”试点方案明确规定，为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策；对税负增加较多的部分行业，给予适当的税收优惠。可以理解为，企业缴纳营业税时所享受的优惠政策改征增值税之后还将延续，原来各地的地方性政策也不会因为税种的转变而发生变化。
此外，根据财税[2013]52号《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。52号公告放宽了小型微利企业的认定标准，有利于广大中小型企业享受小型微利企业税收优惠待遇。那么2013年8月1日以后，符合新版小型微利企业认定标准的中小型物流企业可以申请成为小型微利企业，享受52号公告带来的优惠。

(四)加强财务管理，做好纳税筹划工作

企业应高度重视税制改革对企业税负、财务指标及财务管理等方面的影响，采取各种合法措施消除不利影响。例如，企业应该强化财务管理工作，做好纳税筹划。纳税筹划是指纳税人在不违反法律、法规和规章制度的前提下，坚持成本效益的原则，科学合理地规划和安排日常经营管理中的涉税活动，从而规避涉税风险，达到少缴税或递延缴纳税款的目的，最终实现企业利益最大化。在全面分析新税制可能给企业税负带来各种影响的基础上，物流企业应当结合自身的经营状况和财务构成，对各个涉税项目进行统筹规划，合法降低应纳税额，实现制约税务成本的目的。
参考文献：
[1]成寿萍.刍议交运企业“营改增”后的财务管理[J].新会计，2012（06）.
[2]周其俊.上海“营改增”试点成效好于预期[N].文汇报，2012-07-27.
（作者单位：燕山大学经济管理学院）