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摘 要：文章基于中国高校教育成本核算目前状况，针对当前公共事业单位存在的普遍核算主体、范围难以界定等理由，提出相应的核算理论基础及流程。
关键词：高校教育成本；会计检测设；核算原则；核算流程
1674-1723（2013）12-0107-03
在改革开放后，随着市场经济体制的建立和高等教育管理体制改革的不断深入，高等学校面对的社会环境发生了很大变化。随着高等教育由精英教育向大众化教育过渡，多种所有制办学的局面逐步形成。研究教育成本核算策略，探讨建立合理的成本分担机制，既是高校强化内部管理、优化资源配置的需要，也是市场经济条件下投资主体多元化新形势的必定要求，同时还可为政府增加教育投入和确定收费标准提供可靠的信息和依据。
1.核算主体。提供教育成本信息：首先要考虑的是提供具体单位的成本信息，亦即教育成本核算主体或成本主体的确定。成本核算的主体必须从产品生产者或提供者的角度考虑。具体到教育产品，其提供者是学校，学校就自然地成为教育成本核算的主体，也有人认为高等学校的院系可以作为准会计主体（荆新，1997）。对于学校兴办的企业和其他附属机构，如医院、幼儿园等，不能纳入学校的会计核算中，更不能让其费用支出计入教育成本。而应让他们作为独立的会计主体，进行独立核算，学校对其拨款、补贴一般也不能计入教育成本。
2.核算周期。教育成本核算的期间，是指核算、报告教育成本的周期。从正确核算成本的要求看，以自然的业务运作周期作为成本核算的期间比较适当。如将教育的产品定义为学生接受到的一定时间的教育怎么写作，则学期或学年作为教育成本的核算周期比较合适。如将教育产品定义为各级毕业生，则将各级毕业生的培养周期作为教育成本的核算周期比较合适。本文主张教育成本的核算周期为学年。因为学校的教学是按学年组织的，政府对教育的拨款是按学年（年度）拨付的，学费是按学年收取的。将几年学年的教育成本相加，很容易得到各级毕业生培养周期的教育成本。不过将教育成本核算的期间确定为一个学年，就与我国事业单位会计准则和各级学校会计制度规定的以公历年度作为会计年度的要求不一致。解决这一理由的策略是学校的会计年度为公历年度，教育成本核算期间为学年，教育成本报告与其他财务报告分别编制。
（2）货币计量与教育成本核算。货币计量是任何会计记录的基础，教育成本核算自然是以货币作为计量单位进行的。但是在通货膨胀的情况下，教育成本核算会面对两个理由：一是教育成本的可比性受到影响，需要用物价指数最好是教育物价指数进行调整，才能进行有实际作用的比较，才能发挥教育成本信息考核、制约、预测、决策的作用。二是按历史成本原则（遵循货币计量币值不变的要求）核算出的教育成本，但不能完全补偿真实的资源耗费，主要是固定资产的耗费。因为在通货膨胀时期，固定资产的重置价值一般大于其原始价值，按原始价值提取折旧费，重置时就会在使用价值上减少固定资产的数量。在以教育成本为基础确定学费、教育拨款时，应考虑以重置价值矫正历史成本计量的不足。
高校教育成本核算类似于企业的做法。企业按照产品类别划分来计算各种成本不同类别进行核算，但是由于硕士生、博士生的数量较少，可采用折算系数把他们都折算为标准学生数的做法。
关键词：高校教育成本；会计检测设；核算原则；核算流程
1674-1723（2013）12-0107-03
一、我国高校教育成本核算目前状况及作用
在计划经济体制下，由于我国高等学校作为事业单位一直被列入社会非物质生产部门，其办学经费完全由国家财政包揽，支出相应地也被看作是消费性支出，不以盈利为目的，不需要计算利润，因此也就没有核算教育成本的外在强制和内在要求。在改革开放后，随着市场经济体制的建立和高等教育管理体制改革的不断深入，高等学校面对的社会环境发生了很大变化。随着高等教育由精英教育向大众化教育过渡，多种所有制办学的局面逐步形成。研究教育成本核算策略，探讨建立合理的成本分担机制，既是高校强化内部管理、优化资源配置的需要，也是市场经济条件下投资主体多元化新形势的必定要求，同时还可为政府增加教育投入和确定收费标准提供可靠的信息和依据。
二、高校教育成本核算的理论前提
(一)高校教育成本核算的会计检测设
会计基本前提亦称为会计检测设或检测定，是指会计人员为实现会计提供决策有用信息的目标对所处变化不定的会计环境做出合乎情理的判断。依据这些前提，会计人员才能合理确定会计核算的时间范围、核算内容及核算程序和策略。对高校教育成本核算这些前提同样适用1.核算主体。提供教育成本信息：首先要考虑的是提供具体单位的成本信息，亦即教育成本核算主体或成本主体的确定。成本核算的主体必须从产品生产者或提供者的角度考虑。具体到教育产品，其提供者是学校，学校就自然地成为教育成本核算的主体，也有人认为高等学校的院系可以作为准会计主体（荆新，1997）。对于学校兴办的企业和其他附属机构，如医院、幼儿园等，不能纳入学校的会计核算中，更不能让其费用支出计入教育成本。而应让他们作为独立的会计主体，进行独立核算，学校对其拨款、补贴一般也不能计入教育成本。
2.核算周期。教育成本核算的期间，是指核算、报告教育成本的周期。从正确核算成本的要求看，以自然的业务运作周期作为成本核算的期间比较适当。如将教育的产品定义为学生接受到的一定时间的教育怎么写作，则学期或学年作为教育成本的核算周期比较合适。如将教育产品定义为各级毕业生，则将各级毕业生的培养周期作为教育成本的核算周期比较合适。本文主张教育成本的核算周期为学年。因为学校的教学是按学年组织的，政府对教育的拨款是按学年（年度）拨付的，学费是按学年收取的。将几年学年的教育成本相加，很容易得到各级毕业生培养周期的教育成本。不过将教育成本核算的期间确定为一个学年，就与我国事业单位会计准则和各级学校会计制度规定的以公历年度作为会计年度的要求不一致。解决这一理由的策略是学校的会计年度为公历年度，教育成本核算期间为学年，教育成本报告与其他财务报告分别编制。
3.其他前提。
（1）持续经营与教育成本核算。教育成本核算必须遵循持续经营检测定，否则教育成本就不准确，按学年核算教育成本的许多帐务处理，如固定资产折旧、费用的预提、待摊费用的摊销，如果不遵循持续经营的检测定就失去了理论基础。（2）货币计量与教育成本核算。货币计量是任何会计记录的基础，教育成本核算自然是以货币作为计量单位进行的。但是在通货膨胀的情况下，教育成本核算会面对两个理由：一是教育成本的可比性受到影响，需要用物价指数最好是教育物价指数进行调整，才能进行有实际作用的比较，才能发挥教育成本信息考核、制约、预测、决策的作用。二是按历史成本原则（遵循货币计量币值不变的要求）核算出的教育成本，但不能完全补偿真实的资源耗费，主要是固定资产的耗费。因为在通货膨胀时期，固定资产的重置价值一般大于其原始价值，按原始价值提取折旧费，重置时就会在使用价值上减少固定资产的数量。在以教育成本为基础确定学费、教育拨款时，应考虑以重置价值矫正历史成本计量的不足。
(二)高校教育成本的核算原则
高校教育成本核算的具体原则为权责发生制原则、相关性原则和分类核算原则。由于高校会计制度对收入和费用的确认采用收付实现制，而成本核算必须实行权责发生制，为此，有必要分设“会计系统”和“成本核算系统”，同时增设成本核算科室及相关的会计岗位。成本会计员的日常工作就是将“会计系统”中与成本核算有关的记账凭证转换为“成本系统”的记账凭证，在成本系统中实行权责发生制、配比原则、划分收益性支出和资本性支出、固定资产计提折旧，不仅避开了与高校会计制度中核算原则的冲突?同时还会使两个系统的会计科目和明细账呈现简洁、直观之美，并且与会计检测设中的核算周期相符合。三、高校教育成本核算流程
主要核算内容：2005年出台的《高等学校教育培养成本监审办法》明确规定，高等教育培养成本由人员支出、公用支出、对家人和个人的补助支出和固定资产折旧四部分组成。其中人员费用包括：教职工基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、其他人员支出；公用支出包括：办公费、印刷费、水电费、取暖费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、培训费、福利费、劳务费、招待费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其他公用支出；对个人和家庭的补助支出包括：离退休费、抚恤和生活补助、医疗费、助学金、住房补贴和其他支出；固定资产折旧包括房屋建筑物折旧、设备折旧。高校教育成本核算类似于企业的做法。企业按照产品类别划分来计算各种成本不同类别进行核算，但是由于硕士生、博士生的数量较少，可采用折算系数把他们都折算为标准学生数的做法。