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有关于上市公司利用会计估计进行盈余管理

收藏本文 2024-02-08 点赞:34518 浏览:158568 作者:网友投稿原创标记本站原创

盈余管理是企业在遵循会计准则的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行调整或制约,以达到主体自身利益最大化的行为。上市公司在盈余管理中,通过会计估计的变更以达到粉饰财务报表并进行盈余管理的目的在中国资本市场还是屡见不鲜,很大程度上降低了盈余信息的可靠性,使其无法客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果。通过实证分析,提出政策倡议以达到规范和约束上市公司利用会计估计变更达到盈余管理的目的。

一、上市公司利用会计估计进行盈余管理的动机

(一)管理层追求个人利益最大化

所有权与经营权的分离为基础的现代公司制企业,由于经营者相关论文由www.udooo.com收集与股东的目标并不完全一致,公司治理机制不畅,委托写作技巧关系难以协调,“道德风险”,“信任危机”等理由随之产生。为了使这两个目标趋于一致,委托人(股东)通常使用绩效激励策略鼓励经营者去工作。激励机制具有双重效应,一方面,它使管理活动迅速接近股东的目标;另一方面,它最大限度地使管理人员更加积极寻求自己的利益,包括权利最大,更多晋升机会等。因此,管理者有盈余管理的动机来达到他们的目的。如果净利润低于奖金方案的下限,管理层可能进一步减少净利润,次年将增加获得奖金的概率。相反,如果净利润高于奖金计划的上限,管理层将尝试删除超过上限部分,因为这部分利润得不到奖金。只有当该净利润在奖金计划的上限和下限之间,管理者将有提高报告的利润的动机。管理层为了防止或延迟解雇,也会利用盈余管理来粉饰的真实业绩。高管薪酬与会计利润挂钩被用来消除企业的股东和管理者之间的“信任危机”,但结果却事与愿违,最终的结果是管理者通过盈余管理获得很大的私人利益。

(二)实现公司利益最大化

一般情况下,公司进行盈余管理的具体目的是推动企业发展,实现管理者酬劳增长、公司规模扩张、消费水平提高和未来发展的等特定目标。
1、筹资。上市进行公司盈余管理的直接目的是融资,《公司法》规定公司首次发行股票的条件,申请上市的门槛较高。为了实现这一目标,公司应用盈余管理进行财务包装,粉饰财务报表获取上市资格,同时也有助于获得更高的股票定价。为了达到配股的条件,公司将积极利用盈余管理调整净资产收益率,以实现配股的目的。
2、避税。“合理避税”是可行的,但是由于税收制度的不完善,税收优惠政策实施细则不健全,管理者通过选择不同会计政策和策略适当减少应纳税所得额,获取优惠税率缴纳所得税。
3、获取政治成本。政治成本是指一些企业面对的会计数据呈正相关的严格制约和监测。为了避开出现政治成本,管理者通常会减少收益报告,以非垄断的形象出现在社会公众面前。如微软公司通过递延确认实际收入使收入较低,以避开美国的反垄断机构的费用。
4、规避债务契约约束。债权人与企业签订的债务契约是限制企业管理人员使用债权资产获得利润而不利于债权人利益的行为。如不过度发放红利,没有多余的贷款,保留一定比例的偿债准备金,甚至不允许亏损企业贷款等,如果企业的财务状况接近债务违约,经营者可能会增加报告利润,降低违约风险。

二、上市公司利用会计估计进行盈余管理的策略

(一)变更会计政策

1、转变资产折旧政策

转变固定资产折旧策略和使用年限等折旧政策,直接影响公司的利润。如固定资产从加速折旧法转变为直线折旧法(固定资产使用的早期)、延长固定资产的使用寿命,将导致目前固定资产的折旧率减少和未来的利润相应的增加。特别是制造业上市公司,固定资产折旧政策的变化影响到公司的利润是非常重要的。如某汽车公司在2012年年报中披露的会计估计变更对固定资产的残值率由2011年的3%调整为0,增加累计折旧12332455.68元,减少公司当年的利润12332455.68元。由于外部信息使用者无从得知该公司实际固定资产的使用情况,只能通过公司披露的财务报表获取信息,因此并不能准确判断公司这样进行变更会计估计是否合理,也无法得知其的真实目的。外部信息使用者得到的信息是会计估计变更后公司利润减少了,利用会计估计变更达到隐藏利润的目的。

2、利用合并会计报表

我国《合并会计报表暂行规定》规定,为母公司所制约的被投资企业都属于合并会计报表的编报范围。一个公司是否是子公司,其实是有一个时点的理由,仅在12月31日的合并财务报表的时间仍然制约的公司是附属公司。然而,子公司变化超过一定程度将导致母公司会计机构的变动,而不同的会计主体的财务信息之间是有很大区别的。基于这两点上市公司通过销售年度之间的交易或其他手段,添加新的子公司或减少原子公司,从而转变合并会计报表报告的年度的范围,操纵公司当年或之后年度合并利润表,实现盈余管理。

(二)利用收入与费用的确认

1、利用收入确认进行盈余调节

(1)提前确认收入。根据《企业会计准则》规定,收入是在交易过程已经完成或发生之后才可以确认和记录的,但企业管理当局在完成前处理收入的确认和记录。如早期开具,未来有很大的不确定性存在时还要确认为收入,在还需提供进一步的怎么写作时确认收入等手段。收入的早期确认,过高的确认收入。
(2)递延确认收入。将在本期确认的收入递延到未来一段时期确认。通常企业在目前的收入更加丰富和未来的收益预计下降时将使用盈余管理的手段。递延收入,可以平滑盈余,盈余呈现出一种稳定上升的趋势。但延迟收入会有误导投资者,使投资者高估的好处。
(3)创造收入事项。人为增加收入,提高利润。例如:上市公司做第一年的销售,又在第二年退货,以达到虚增利润,实现扭亏保盈的目标。一些上市公司为达到利润目标也可能放弃使用信用政策的一致性,突然放松信贷标准,延长信用期,较大信用风险的客户为对象,把以后年份的销售提前到当年,不顾一切的去创造没有收入。
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