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我国会计学界曾经对会计本质进行过长期的探索、讨论，众说纷纭，名家辈出。具有代表性的是余绪缨、葛家澍教授提出的会计信息系论，杨纪琬、阎达五教授提出的会计管理活动论。本质决定事物的职能，而职能体现事物的本质，从职能角度研究事物的本质是一种非常重要的策略。对会计来说，会计的本质与会计的职能要具有前后一贯性。该文将具体介绍会计本质论的两个代表学派，分析它们的联系与区别之处，探索如何将二者进行有机地融合。
会计管理活动论是我国学者提出的会计理论，表达了中国的学者对会计基本理论独特的见解。主要观点有：
会计是人类有意识的价值管理活动。马克思说：“过程越是按照社会的规模进行， 越是失去纯粹个人的性质， 作为对过程的制约和观念总结的簿记就越是必要。” 据此， 他们提出会计具有管理的职能。对于会计管理，阎达五教授指出，“价值是商品经济产物，有商品就有价值，对价值运动的‘观念总结’和‘制约’主要是由会计来实现的。”
会计的基本职能是反映和监督。会计管理活动论学者提出，会计的监督职能是以真实客观地反映作为目标的，不然会计监督必将失去其应有的作用；另一方面，会计的反映职能是以高度有效的监督作为前提的，否则会计信息就有可能失去真实性。簿记是人们对生产过程的制约和观念总结。“过程制约”和“观念总结”分别表示会计是对经济活动的监督和反映；首先有“过程制约”，其次有“观念总结”，这两者联系在一起构成了会计的基本职能：反映与监督。
会计管理活动具有二重性。由《资本论》可知，劳动具有双重属性；据此得出会计管理也类似，既有技术属性，即与安排生产力；也有社会属性，即处理人的经济关系。所谓技术属性，就是指运用观察、计量、登记等一整套科学的策略，使生产过程中人的因素和物的因素有效地结合，使之迅速转化为生产力。所谓社会属性，是指通过科学的会计管理，完善社会制度、调整生产过程中人与人的关系，使之能够适应生产力的发展。
会计从本质上来说是个信息系统，联系着信息与信息宿，包括信息的获取、传输、贮存和处理等环节。
会计是个信息系统，凭借提供客观准确的经济信息，为辅助管理怎么写作；作为信息系统的会计能够准确的体现现代会计的提供信息与数据，该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//总第522期2013年第39期-----转载须注名来源为经济管理怎么写作的功能；会计信息系统包含会计、信息、系统三个方面。
关于会计的本质。管理活动论认为“无论从理论上还是从实践看，会计不仅是管理经济的工具，它本身就有管理的职能，是人们从事管理的一种活动”。信息系统论认为，“会计是旨在提高微观经济效益加强经济管理而在企业（单位）范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。一方认为会计是管理活动，一方认为会计是管理的工具。
关于会计的职能。管理活动论派认为核算和监督是会计最基本的职能。监督在先，核算在后。除此之外，会计还有与现代管理相同的预测、决策、制约 、分析等延伸职能。信息系统论派认为反映和制约是会计的两个职能。但二者并不两个平行。在会计职能中反映是直接的，居第一位，而制约是间接的，主要借助于反映，居第二位。会计监督并非会计职能。
关于会计的属性。管理活动论派认为会计既有与管理的自然属性相关联的技术性，又有与管理的社会属性相关联的阶级性（社会性）。信息系统论派认为会计会计信息系统论与管理活动论的对立统一由专注毕业论文与职称论文的www.udooo.com提供,转载请保留.着重探讨有关会计信息加工的程序与策略，其本身是无阶级性的客观存在。会计侧重于技术性，阶级性是次要的。
关于会计的对象。管理活动论认为会计管理范围既包括宏观也包括微观，既包括观念上的货币，也包括现实的货币。信息系统论认为资金运动是会计反映、制约的对象，而价值运动的信息是会计处理对象。可见两派都把资金运动作为会计的对象。
关于会计的目标。管理活动论提出会计的责任是“维护国家的财政、财务制度，保护社会主义公共财产，提高总体经济效益”。而信息系统论认为，会计的主要目标即基本任务是提供信息，而信息有助于全面提高社会主义经济效益。由此可见，两派在会计（目标）上也有共同的地方。
回到本文开始提出的论点，从职能分析会计的本质。可以得出，会计管理活动论强调会计的监督职能，它正是从监督职能的角度得出管理活动的本质；会计信息系统论强调会计的反映职能，从反映职能很容易得出会计是信息系统的本质。可见，二者的分析职能的角度不同。
本人认为会计的反映（核算）、监督（制约）两大基本职能无先后之分，无第一性、第二性的区别：反映是基础，监督是主导，二者互相补充，缺一不可。二论只有结合起来，才可以全面反应会计的本质，指导会计的实践，形成前后一贯的会计基础理论体系。
（作者单位：南京财经大学）
一、会计管理活动论
会计管理活动论形成20世纪80年代。1980 年，在广东佛山举行的中国会计学会成立大会上，杨纪琬和阎达五两位教授提出“会计管理” 概念，认为“会计是社会管理活动”，“会计管理的内容可以抽象为价值管理”。会计管理活动论是我国学者提出的会计理论，表达了中国的学者对会计基本理论独特的见解。主要观点有：
会计是人类有意识的价值管理活动。马克思说：“过程越是按照社会的规模进行， 越是失去纯粹个人的性质， 作为对过程的制约和观念总结的簿记就越是必要。” 据此， 他们提出会计具有管理的职能。对于会计管理，阎达五教授指出，“价值是商品经济产物，有商品就有价值，对价值运动的‘观念总结’和‘制约’主要是由会计来实现的。”
会计的基本职能是反映和监督。会计管理活动论学者提出，会计的监督职能是以真实客观地反映作为目标的，不然会计监督必将失去其应有的作用；另一方面，会计的反映职能是以高度有效的监督作为前提的，否则会计信息就有可能失去真实性。簿记是人们对生产过程的制约和观念总结。“过程制约”和“观念总结”分别表示会计是对经济活动的监督和反映；首先有“过程制约”，其次有“观念总结”，这两者联系在一起构成了会计的基本职能：反映与监督。
会计管理活动具有二重性。由《资本论》可知，劳动具有双重属性；据此得出会计管理也类似，既有技术属性，即与安排生产力；也有社会属性，即处理人的经济关系。所谓技术属性，就是指运用观察、计量、登记等一整套科学的策略，使生产过程中人的因素和物的因素有效地结合，使之迅速转化为生产力。所谓社会属性，是指通过科学的会计管理，完善社会制度、调整生产过程中人与人的关系，使之能够适应生产力的发展。
二、会计信息系统论
会计信息系统论是舶来之物。在20世纪80年代引入中国。余绪缨、葛家澍教授首先提倡会计信息系统论。会计从本质上来说是个信息系统，联系着信息与信息宿，包括信息的获取、传输、贮存和处理等环节。
会计是个信息系统，凭借提供客观准确的经济信息，为辅助管理怎么写作；作为信息系统的会计能够准确的体现现代会计的提供信息与数据，该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//总第522期2013年第39期-----转载须注名来源为经济管理怎么写作的功能；会计信息系统包含会计、信息、系统三个方面。
三、两者的分歧
关于会计的本质理由，两派展开了激烈的讨论，以下就其部分不同之处做出简要概括。关于会计的本质。管理活动论认为“无论从理论上还是从实践看，会计不仅是管理经济的工具，它本身就有管理的职能，是人们从事管理的一种活动”。信息系统论认为，“会计是旨在提高微观经济效益加强经济管理而在企业（单位）范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。一方认为会计是管理活动，一方认为会计是管理的工具。
关于会计的职能。管理活动论派认为核算和监督是会计最基本的职能。监督在先，核算在后。除此之外，会计还有与现代管理相同的预测、决策、制约 、分析等延伸职能。信息系统论派认为反映和制约是会计的两个职能。但二者并不两个平行。在会计职能中反映是直接的，居第一位，而制约是间接的，主要借助于反映，居第二位。会计监督并非会计职能。
关于会计的属性。管理活动论派认为会计既有与管理的自然属性相关联的技术性，又有与管理的社会属性相关联的阶级性（社会性）。信息系统论派认为会计会计信息系统论与管理活动论的对立统一由专注毕业论文与职称论文的www.udooo.com提供,转载请保留.着重探讨有关会计信息加工的程序与策略，其本身是无阶级性的客观存在。会计侧重于技术性，阶级性是次要的。
四、两者的统一
关于会计的职能。管理活动论从“过程的制约和观念总结”中，总结会计具有核算和监督的职能。其所说的“监督”其实就是“制约”。与信息系统论提出的反应和制约两大职能基本一致。关于会计的对象。管理活动论认为会计管理范围既包括宏观也包括微观，既包括观念上的货币，也包括现实的货币。信息系统论认为资金运动是会计反映、制约的对象，而价值运动的信息是会计处理对象。可见两派都把资金运动作为会计的对象。
关于会计的目标。管理活动论提出会计的责任是“维护国家的财政、财务制度，保护社会主义公共财产，提高总体经济效益”。而信息系统论认为，会计的主要目标即基本任务是提供信息，而信息有助于全面提高社会主义经济效益。由此可见，两派在会计（目标）上也有共同的地方。
回到本文开始提出的论点，从职能分析会计的本质。可以得出，会计管理活动论强调会计的监督职能，它正是从监督职能的角度得出管理活动的本质；会计信息系统论强调会计的反映职能，从反映职能很容易得出会计是信息系统的本质。可见，二者的分析职能的角度不同。
本人认为会计的反映（核算）、监督（制约）两大基本职能无先后之分，无第一性、第二性的区别：反映是基础，监督是主导，二者互相补充，缺一不可。二论只有结合起来，才可以全面反应会计的本质，指导会计的实践，形成前后一贯的会计基础理论体系。
（作者单位：南京财经大学）