试析新医院会计制度下医院风险管理能力

摘 要：2012年1月1日施行的新医院会计制度，对医院的会计核算进行了较大的调整，因而，就新旧医院会计制度在涉及风险管理方面进行分析比较，提出在新医院会计制度下如何加强医院风险管理能力的见解与策略。
关键词：新医院会计制度；风险管理；分析
1673-291X（2013）29-0203-02
随着国家医疗卫生体制改革的不断深入，医院面对的经济环境、经济活动日新月异，医院的筹投资活动领域也日益增加，如医院的兼并扩张、病房楼新建、大型设备购置，如何加强医院的风险管理、确保医院安全健康地运转，成为医院和卫生主管部门日益关注的理由。
风险管理实质是安全性理由，是医院健康发展的前提。在医院财务分析中体现安全性的主要方面就是分析医院的偿债能力。从根本上来讲，安全性要求医院既须具有某一时点上的静态性债务偿还能力，又具有平时盈利以及流入积累的动态性偿还能力。
新医院会计制度于2012年1月1日在全国施行，对旧的医院会计制度进行了全面的修订，浙江省医院财务制度实施办法也于2011年8月15日印发执行。下面就新旧医院会计制度在涉及风险管理方面的一些因素进行比较，开展在新医院会计制度下加强医院风险管理能力的探讨。

一、旧医院会计制度在风险管理方面存在的理由

(一)资产负债方面核算内容不建全面

旧医院会计制度主要反映预算资金收支情况，不能全面反映资金运动及资产负债状况。（1）资产方面，未对固定资产计提折旧，未对无形形资产计提摊销，虚增了资产，账面价值与实际价值偏离越来越大；对外投资未分长短、不分股权债权投资，无法满足明细核算需要，不能进行准确地流动性分析；坏账准备仅就应收账款的余额进行百分比计提，存在计提范畴不建全面、计提方式不灵活、未实行累计上限制约的理由，作为资产的抵减科目，将影响资产的真实性；未设长期待摊费用科目，经营租赁方式租入的固定资产改良支出等分摊期一年以上的费用无法列计，一次性计入成本，不符合配比原则，影响资产的真实性。（2）负债方面，只能反映负债总体情况，不能反映其明细，比如将借款利息，一些应付账款、暂收款项都计入了“财政专项支出”或“业务支出”，对于负债的全面情况无法了解；医疗性业务采用权责发生制计算成本，非医疗性业务则采用收付实现制，两种会计基础并行，使得某些业务费用难以合理分摊，无法真实反映成本负债情况，不利于风险管理。
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（1）没有提供流量表，无法反映变动、货币资金周转、投融资产生的偿债能力、变现能力等实际情况，无法进行动态风险管理能力的分析。（2）资产负债表中左方列示资产和支出，右方列示负债、净资产和收入，动态要素（收入、支出）通过静态报表反映，不符合资产负债表的定义。（3）财务报告未经审计，不仅影响了财务报告信息的公允性和可信度，而且无法客观反映医院作为事业单位的受托责任，影响相关财务分析的准确性。

(三) 会计核算基础存在理由

旧医院会计制度规定：“医院的会计核算除采用权责发生制外，均按照（事业单位会计准则）规定的一般原则和本制度的要求进行。”采用收付实现制的业务，只能反映交易信息，很多信息比如当期发生尚未用支付部分，非收支情况等都得不到反映，影响资产、负债情况的正确核算。

二、新医院会计制度在风险管理方面的改善之处

(一)强化了资产方面的核算

（1）提高固定资产的入账价值标准，更符合当前的经济物价发展水平，有利于推进固定资产电子信息化管理，使流动性指标分析更加合理。（2）注重固定资产折旧、无形资产摊销的计提，新设累计折旧和累计摊销科目，作为固定资产和无形资产的抵减科目，如实反映资产。（3）对外投资分成短期投资和长期投资两个科目，并在长期投资下设“长期股权投资”和“长期债权投资”两个二级明细科目，对外投资是影响投筹资活动流量的重要内容，明细核算有利于动态和流动性风险指标的分析管理。（4）完善坏账准备，计提范畴扩至应收账款和其他应收款，更全面；计提方式可选余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等多种方式策略，更灵活；采取累计计提上限制约，更合理地制约坏账准备计提；还明确规定了进行坏账损失核销的明细事项。这些修改，使坏账准备计提更加合理，作为抵减科目，进一步保证了资产核算的真实性。（5）设置长期待摊费用科目，用于核算经营租赁方式租入的固定资产改良支出等分摊期一年以上的费用，更好地体现权责发生制原则，取消旧医院会计制度中的开办费科目，开办费不再分期摊销，直接于开业时一次性计入管理费用，这借鉴于企业会计制度，使核算更加合理。

(二)财务报表体系更完整

财务报表涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、流量表、财政补助收支情况表，已与企业会计报表比较相似。尤其是流量表的编制，为医院风险管理能力提供了更多动态和多角度分析的可能性。

(三)医院财务报告须经注册会计师审计

明确医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计，由社会审计从内部制约（包含采购、付款、收款、销售等环节）和风险评估角度规范审计，便于在审计财务报表时即时发现理由，加快内外监督体系的形成，降低医院的运营风险水平。

(四)完全实行权责发生制

新医院会计制度则规定：“医院会计采用权责发生制基础。”突破明显，更加符合收支配比原则，有利于医院核算管理的有效性和真实性。

三、新医院会计制度下加强风险管理能力分析的探讨

医院风险管理能力的分析，主要是偿债能力分析，除浙江省医院财务制度实施办法中列出的资产负债率和流动比率两个常用的指标分析外，笔者认为，应从以下几个方面进行补充完善。

(一)增加速动比率、已获利息倍数指标分析

企业会计制度中，速动比率和已获利息倍数也是常用的偿债能力分析指标，速动比率同流动比率反映的是短期偿债能力，已获利息倍数同资产负债率反映的是长期偿债能力。现在，医院的药品、卫生材料、低值易耗品等库存物资占资产比例较大，基建项目的建设、大型设备购置等筹融资金额较多，此两个指标对医院而言，同样具有借鉴作用。
速动比率=速动资产÷流动负债
公式中“速动资产”是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、待摊费用等后的余额。因此，速动比率较流动比率更加准确、可靠地评价企业资产的流动性及其偿还短期债务的能力。传统认为，速动比率的安全标准为1。
已获利息倍数=息税前利润÷利息支出
该指标不仅反映了企业获利能力的大小，而且反映了获利能力对偿还债务的保证程度，它既是企业举债经营的前提依据，也是衡量企业长期偿债能力大小的重要标志。其重要启迪：若要维持正常偿债能力，从长期看，已获利息倍数至少应当大于1，而且越高，企业长期偿债能力就越强。

(二)合理选择坏账准备、存货成本、低值易耗品成本的计提策略

新医院会计制度中规定，坏账准备有余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等多种计提方式；存货成本有个别计价法、先进先出法或加权平均法等确定策略；低易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五五摊销法。不同的计提策略，均有不同的适用情况，并产生不同的核算结果，医院财务人员对以上3个科目应针对单位具体情况合理选择计提方式，准确核算单位的资产负债情况。

(三) 进行流动负债的构成分析

通过流动负债的构成分析，分析偿还债务的紧迫程序。一般情况下，应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费、应交税费、其他应付款等属于近期偿还的债务，偿还的紧迫性较强。我们可以通过货币资金与流动负债比较、货币资金与需要立即支付的项目比较，从需求的角度说明医院的实际支付能力和偿债能力。

(四)业务活动的流量分析

由于存货、待摊费用的不可快速变现性，医院真正能用于偿还债务的是业务活动产生的流量净额，而不是流动资产。我们可以通过分析医院的流量表，来观察业务活动中所产生的流量是否充裕。同时，通过相关的比率计算进行新医院会计制度下的医院风险管理能力相关论文由www.udooo.com收集资产迅速变现能力的流动性分析，反映流动性的指标主要有到期债务比、流动负债比等。
到期债务比=业务活动净流量÷本期到期的债务
公式中”本期到期的债务”是指本期到期的长期债务和本期应付票据，通常这两种债务是不能展期的，须如数偿还。
流动负债比=业务活动净流量÷流动负债
以上两个比率可以反映医院的即期、现时偿债能力，均可与同行业的平均数值进行比较，说明医院的自身偿债能力。

(五)财务报表以外的分析

医院的实际偿债能力，还有来自于财务报表外的因素，分析时不可疏漏。（1）增加短期偿债能力的因素。未使用的银行贷款限额指标，可以随时增加医院的，提高支付能力；即将变卖的长期资产，可增加短期性变现能力。（2）减少短期偿债能力的因素。未作记录的或有事项，如已贴现的商业承兑汇票、没有了结的诉讼案件、可能发生的医疗纠纷赔偿等，一旦成为事实上的负债，将会加大医院负债，减少短期偿债能力。（3）长期资产的价值因素。财务报表只反映了资产的成本，不能反映资产市价。如果医院有大量市价超过账面价值的资产，就意味着有一笔潜在收益在未来某时候可以实现，从而增加医院的偿债能力；反之，则会减少医院的偿债能力。（4）长期租赁的影响。医院的经营性租赁如果业务量大、期限长或具有经常性，则构成了长期性筹资，虽然不包括在长期负债之内，但到期时必须支付租金，会对医院的偿债能力产生影响。（5）或有项目。或有项目的特点是现存条件下的最终结果不确定，一旦发生便会影响企业的财务状况。因此，在分析报表时，必须充分关注会计报表附注信息，以了解资产负债表外的重要负债项目。
参考文献：
[1] 财政部.医院会计制度[Z].2012-01-01.
[2] 财政部.医院会计制度[Z].1998.
[3] 浙江省财政厅，浙江省卫生厅.浙江省医院财务制度实施办法[Z].2011.
[4] 财政部.企业会计制度[Z].2002.
[责任编辑 高惠琦]