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摘 要：近些年来，随着国家财政透明度不断上升与纳税人意识的增强，人们逐渐开始感知到税收与财政支出的本质是公民权利的保障而非为了国家自身的存续。税收开始成为公民实现自身权利的一种对价，财政支出也成为了公民保障自身权利的一种诉求。文章从税收的角度来谈财政支出，恰是对“取之于民”又何以“用之于民”问题的探讨，也是对于“宪政”理论应用的一种展望。
关键词：税收 财政支出 节约
1004-4914（2013）07-058-03
2.税收是财政支出的保障。对于任何一个政体来说，税收都是其存在并实现其职能的物质基础，“如果没有一个稳定的收入来源，两种邪恶就会随之而来，或者人们遭遇无止境的掠夺，或者国家陷入致命的衰败。”{2}
3.税收在支出规模上也制约着财政支出。政府自身并不产生任何社会剩余价值，它存在的意义就是满足公民对于公共品和公共怎么写作的欲求，税收恰是控制其财政支出规模的重要因素。
4.税收的性质也间接的影响财政支出的性质。正因为所谓“索取”本身隐含着侵犯国家所意图保护的公民权利的危险，所以财政支出应包含肯定每一个公民能够获得合理的公共产品和公共怎么写作，实现对每一个公民合法权利的保障的性质。
1.财政支出效益低下。政府的各项举措都代表着纳税人的利益，但就审计署最近公布的几项审计公告看，单就预算执行和其他财政收支、城镇保障性安居工程、全国社会保障资金这几项，就都存在大大小小的财政支出问题。可见当下如此庞大的财政支出资金背后，也存在着同样庞大的财政支出流失。如2011年审查的66个市县城镇保障性安居工程则发现占总数约44%的单位违规拨付或滞留保障性安居工程资金23.33亿元；占总数约33%的单位将29.55亿元工程资金用于非保障性住房建设、公司注册资本验资和市政工程建设等。2012年全国社会保障资金审计结果则发现部分地区扩大范围支出或违规运营社会保障资金共17.39亿元；部分经办机构向不符合条件的人员发放待遇或报销费用共18.52亿元。且审计署在2012年的工作报告中指出其向有关部门移送重大违法违规问题和经济犯罪案件112起，涉及各领域人员300多人。类似这样的审计结果每年都会上演，仿佛是对于国家审计署网站最醒目标语“财政资金运用到哪里，审计就跟到哪里”最有力的回应，但也是最刺眼的冲击。
2.地方政府债务规模庞大。我国“赤字问题”逐渐涌现在公众视线，尤其是个别地方政府债务规模的庞大，使得合理规划财政支出问题迫在眉睫。直至2011年，公共财政收支总量相抵，赤字6500亿元。并且根据审计署审计结果，截至2010年底，全国地方政府性债务馀额107174.91亿元，其中：政府负有偿还责任的债务馀额67109.51亿元，占62.62%；政府负有担保责任的或有债务23369.74亿元，
3.财政支出不透明。2011年7月23日，是中国铁路历史上的一次“强震”，甬温线上200余人的伤亡，让我们不得不冷静的思考，高铁的超速发展是否走得坚实？是否对得住财政下拨的那每一分纳税人的血汗钱？2012年8月，哈尔滨阳明滩大桥引桥发生坍塌，总投资高达18.82亿元，通车尚不足一年的大桥造成多人死伤，是否能为责任方拉响一个“长鸣”的警笛？2012年国庆小长检测来临之前，铁道部12306票务网站因强行“排队”成为全国热点，此般的用户体验与该系统一期造价超3亿费用的鲜明对比又成为了大家争议的关键点。而上文列举的情况却没有一件是在财政支出透明化的基础上得到应有的管理与监督。相比对收入的关注，财政支出能更加直接的反映这个政府向社会提供公共怎么写作的水平，更能准确的反映一个政府的施政方向和它与人民的距离，因此，只有建立在财政支出透明化上，政府才能更好地保障公民权益。
基于各国的经验，笔者认为以下几点将比较有助于对财政支出的有效控制：
五、结论
国家机器的不完整性正如生活的不可预知性一样，是我们不得不面对的事实。本文所述的节约财政开支，是指对于财政支出效益低下的质疑，是指对于财政铺张浪费现象产生后的一种期盼。我们必须意识到，“人民对他的权利的警觉性，乃是宪政的第一块础石{5}。”以人为本，要求政府更应抓好公民的本质特征；依法治国，要求国家更应运行于法的约束。倘若没有宪法或法律的肯定，即使如今再怎么关注民生，由于人民本身的权利并没有得到有效保障，也不会发生实质性或根本性的改变状况。{6}所以以税收的角度探讨合理的财政支出，是量入为出也是量出为入，其价值在于保障人权和限制权利之间实现一种平衡。“取之于民”有理，“用之于民”有据，宪政的思想给政府支出划清边界，约束其职能，避免一
注释：
{1}【德】瓦格纳.财政学[M].商务印书馆，1931
{2}【美】汉密尔顿、杰伊、麦迪逊.联邦党人文集[M].程逢如等译.商务印书馆，1997
{3}黄炎培.八十年来[M].文史资料出版社，1982年版；金冲及主编.传[M]（1893-1949）.文献出版，1996
{4}【美】萨缪尔森.经济学[M].上卷.首都经贸大学出版社（第十四版），1998
{5}张君劢.宪政之道[M].清华大学出版社，2006
{6}孙建波.财税改革的理想与现实——宪政视角[M].经济科学出版社，2008
参考文献：
4.[美]大卫.N.海曼，张进昌.财税学：理论在当代美国和中国的实践应用[M].北京大学出版社，2011
（作者简介：王琪，首都经济贸易大学财政税务学院；通讯作者：黄芳娜，财政部财政科学研究所博士、讲师 北京 10070）
（责编：纪毅）
关键词：税收 财政支出 节约
1004-4914（2013）07-058-03
一、税收与财政支出的关系
(一)从财政意义定义税收
一国政治的全部经济内容就是财政，而税收则是财政的核心内容。财政是政府的一种经济活动，也是一种特殊的分配形式。税收，是财政收入的主要来源。从财政意义来定义税收，德国的财政学家瓦格纳认为：“所谓租税，从财政的意义上讲，就是作为公共团体提供设施的一般报偿，根据一般的原则与标准，按公共团体单方所规定的方法，对另一方按所规定的税额，以及公共团体为满足其财政上的需要，以其主权为基础，强制地向个人征收的赋课物。”{1}(二)从纳税人角度定义财政支出
财政支出是国家对集中起来的财力进行再分配的活动，是解决由国家支配的那部分社会财富的价值如何安排使用的问题。党的十六届三中全会第一次提出了“怎么写作型”政府的概念，这正是给政府的职能下了一个标志性的定义。政府是一个特殊的机构，它自己不可能创造任何剩余价值，不可能达到多劳多得的生存状态，相反，它只能依靠纳税人以牺牲自己的财力作为代价来维持正常的运作。因此，财政支出的目的正是满足纳税人选择什么样的政府来管理自己的生活政府，要求其为自己提供高质量的怎么写作和提供必要的公共品。(三)税收与财政支出的关系
1.税收与财政支出的辩证关系表现为财政支出是税收的最终目标，即财政“用之于民”是税收“取之于民”的前提。财政支出将形成公共产品的提供，进而满足社会的公共需要，它是财政分配活动的目的，而税收则是满足其需要的手段。2.税收是财政支出的保障。对于任何一个政体来说，税收都是其存在并实现其职能的物质基础，“如果没有一个稳定的收入来源，两种邪恶就会随之而来，或者人们遭遇无止境的掠夺，或者国家陷入致命的衰败。”{2}
3.税收在支出规模上也制约着财政支出。政府自身并不产生任何社会剩余价值，它存在的意义就是满足公民对于公共品和公共怎么写作的欲求，税收恰是控制其财政支出规模的重要因素。
4.税收的性质也间接的影响财政支出的性质。正因为所谓“索取”本身隐含着侵犯国家所意图保护的公民权利的危险，所以财政支出应包含肯定每一个公民能够获得合理的公共产品和公共怎么写作，实现对每一个公民合法权利的保障的性质。
二、我国税收与财政支出的现状
(一)我国财政支出的现状
从我国现状来看，当下的财政支出主要存在以下几个问题：1.财政支出效益低下。政府的各项举措都代表着纳税人的利益，但就审计署最近公布的几项审计公告看，单就预算执行和其他财政收支、城镇保障性安居工程、全国社会保障资金这几项，就都存在大大小小的财政支出问题。可见当下如此庞大的财政支出资金背后，也存在着同样庞大的财政支出流失。如2011年审查的66个市县城镇保障性安居工程则发现占总数约44%的单位违规拨付或滞留保障性安居工程资金23.33亿元；占总数约33%的单位将29.55亿元工程资金用于非保障性住房建设、公司注册资本验资和市政工程建设等。2012年全国社会保障资金审计结果则发现部分地区扩大范围支出或违规运营社会保障资金共17.39亿元；部分经办机构向不符合条件的人员发放待遇或报销费用共18.52亿元。且审计署在2012年的工作报告中指出其向有关部门移送重大违法违规问题和经济犯罪案件112起，涉及各领域人员300多人。类似这样的审计结果每年都会上演，仿佛是对于国家审计署网站最醒目标语“财政资金运用到哪里，审计就跟到哪里”最有力的回应，但也是最刺眼的冲击。
2.地方政府债务规模庞大。我国“赤字问题”逐渐涌现在公众视线，尤其是个别地方政府债务规模的庞大，使得合理规划财政支出问题迫在眉睫。直至2011年，公共财政收支总量相抵，赤字6500亿元。并且根据审计署审计结果，截至2010年底，全国地方政府性债务馀额107174.91亿元，其中：政府负有偿还责任的债务馀额67109.51亿元，占62.62%；政府负有担保责任的或有债务23369.74亿元，
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占21.80%；政府可能承担一定救助责任的其他相关债务16695.66亿元，占15.58%。其逾10万亿的地方债务占当年GDP的比重达四分之一以上，这就像是一颗“”，不得不去警惕。政府的所有功能都需要财政的支撑，同时，政府的所有行为也都会反映到财政上，所以无论是还是地方政府的每一个决策，都是在花着纳税人的钱，而当下对于保障民生的各方面公共财政支出，并没有高效的利用纳税人为了社会公共需要而放弃自己一部分用于财政的财产，同时政府也没有因为花着纳税人的血汗钱而更加有所作为。3.财政支出不透明。2011年7月23日，是中国铁路历史上的一次“强震”，甬温线上200余人的伤亡，让我们不得不冷静的思考，高铁的超速发展是否走得坚实？是否对得住财政下拨的那每一分纳税人的血汗钱？2012年8月，哈尔滨阳明滩大桥引桥发生坍塌，总投资高达18.82亿元，通车尚不足一年的大桥造成多人死伤，是否能为责任方拉响一个“长鸣”的警笛？2012年国庆小长检测来临之前，铁道部12306票务网站因强行“排队”成为全国热点，此般的用户体验与该系统一期造价超3亿费用的鲜明对比又成为了大家争议的关键点。而上文列举的情况却没有一件是在财政支出透明化的基础上得到应有的管理与监督。相比对收入的关注，财政支出能更加直接的反映这个政府向社会提供公共怎么写作的水平，更能准确的反映一个政府的施政方向和它与人民的距离，因此，只有建立在财政支出透明化上，政府才能更好地保障公民权益。
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四、从税收的角度谈节约财政开支的措施
“正如商品的市场价值总是围绕其价值上下波动，只能接近于而绝不等于其价值一样，政治的决策也总是围绕着一个普世性的价值在或左或右地摸索进行，而决不是嵌定在由普世性的价值铺就的轨道上循规蹈矩。”因此，我国的财政改革即使步履维艰仍旧奋力前行。对于从税收数量规模以及纳税人的角度考虑的节约财政开支问题，没有肯定“以人为本，执政为民”的治国理念与“尊重和保障人权”的宪政理念作为政府行使职能和对其进行约束的最高准绳，没有建立在人民代表大会制度之上的立法与监督，任何国家权力的内部分配和授受都只不过是特权集团间的利益瓜分。基于各国的经验，笔者认为以下几点将比较有助于对财政支出的有效控制：
(一)建立对财政支出的宪法控制
纳税人缴纳税收的目的是实现自身的权利诉求，作为交换的一方，他有权利决定税收支出的方向并实施有效的控制。正义的征税权是基于公民的授权，财政支出也不能成为“密室政治”，这都应该有公共辩论。所以，健全纳税人在财政支出中的中心地位，制定合理的宪法保障财政支出的结构，让财政自觉关注民生项目的投入与改进，在制度与意识层面将公共怎么写作的职责作为政府的重要职责，是今后改革的重点。(二)避免税收与财政支出功能调节的重复性
尽管我国在税收方面一直在向税收中性而努力，设法减小税收对于市场经济正常运作的干扰，同时加大市场机制在资源配置中的基础性作用，但是我们不得不承认税收仍然会产生经济效应，它将会对消费者的选择乃至生产者的决策产生影响，但这也可以称为一种税收调节作用。税收的调节作用反映在：劳动供给、居民储蓄、投资、个人收入分配等几方面。以税收影响投资为例，近日国家税务总局就出台了《鼓励和引导民间投资健康发展的税收政策》的公告，其中涉及有关民间投资各项优惠政策三十三项，同时为进一步鼓励和引导民间投资的积极作用，我国在财政支出方面也给予其很大支持。但诸如此类现象却提醒我们应尽可能避免由于财政重复造成的财政支出浪费现象。(三)坚持量入为出与量出为入相结合的原则
税收的必要性在于它是用来保障公民自由与权利的成本，也可以视为公民购写公共怎么写作的。正如美国大法官霍尔姆斯所言：“税是文明的对价。”我们要在量入为出与量出为入相结合的原则下，建立一种良性的“取予关系”，从而使得政府利用手中的权力谋入的最大化，提高财政支出的效益，少花钱，多办事，办好事；也使得公民通过自身权利，最大程度上的享受公共怎么写作。五、结论
国家机器的不完整性正如生活的不可预知性一样，是我们不得不面对的事实。本文所述的节约财政开支，是指对于财政支出效益低下的质疑，是指对于财政铺张浪费现象产生后的一种期盼。我们必须意识到，“人民对他的权利的警觉性，乃是宪政的第一块础石{5}。”以人为本，要求政府更应抓好公民的本质特征；依法治国，要求国家更应运行于法的约束。倘若没有宪法或法律的肯定，即使如今再怎么关注民生，由于人民本身的权利并没有得到有效保障，也不会发生实质性或根本性的改变状况。{6}所以以税收的角度探讨合理的财政支出，是量入为出也是量出为入，其价值在于保障人权和限制权利之间实现一种平衡。“取之于民”有理，“用之于民”有据，宪政的思想给政府支出划清边界，约束其职能，避免一
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些过度使用职权之便的挥霍所带来负面影响的事件发生。注释：
{1}【德】瓦格纳.财政学[M].商务印书馆，1931
{2}【美】汉密尔顿、杰伊、麦迪逊.联邦党人文集[M].程逢如等译.商务印书馆，1997
{3}黄炎培.八十年来[M].文史资料出版社，1982年版；金冲及主编.传[M]（1893-1949）.文献出版，1996
{4}【美】萨缪尔森.经济学[M].上卷.首都经贸大学出版社（第十四版），1998
{5}张君劢.宪政之道[M].清华大学出版社，2006
{6}孙建波.财税改革的理想与现实——宪政视角[M].经济科学出版社，2008
参考文献：
1.李炜光.李炜光说财税[M].河北大学出版社，2010
2.宋凤轩.于艳芳.财政与税收[M].人民邮电出版社，2011
3.刘伟.我国现阶段财政支出与财政收入政策间的结构特征分析[J].财贸经济，2012（10）4.[美]大卫.N.海曼，张进昌.财税学：理论在当代美国和中国的实践应用[M].北京大学出版社，2011
（作者简介：王琪，首都经济贸易大学财政税务学院；通讯作者：黄芳娜，财政部财政科学研究所博士、讲师 北京 10070）
（责编：纪毅）