本站原创
摘要：近年来，随着我国市场经济体制的完善和证券市场的发展，企业
关键词：合并财务；集团企业；报表编制
1企业集团财务报表合并范围的确定
《企业会计准则第33号—合 并财务报表》规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，应当强调实质重于形式。母公司的所有子公司都应该纳入合并范围。
集团公司财务报表的合并范围是指应纳入财务合并报表编制子公司的范围，以母公司是否能够控制被投资单位的财务和经营为判断标准，在确定能否控制被投资单位时，应当考虑投资企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券，当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。通常情况下，合并范围的确定有两条：
⑴母公司直接或间接通过其子公司，享有被投资单位半数以上权，母公司能够控制被投资单位，那么被投资单位应纳入合并财务报表。
⑵母公司拥有被投资单位的表决权小于50％时，通常不应将其定为子公司，但以下情况除外：母公司与其他投资股东协议，拥有大于50％的表决权；公司章程规定母公司有权决定被投资单位的财务和经营政策；母公司拥有任免被投资单位大多数董事会或类似机构成员的权力；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权；母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体的大部分利益的权力或承担了特殊目的主体的大部分风险。
2合并财务报表的编制程序
应抵销的项目包括：①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消。在子公司为全资子公司时，母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益各项目全额抵消，当母公司对子公司长期股权投资金额大于子公司所有者权益总额时，其差额作为商誉处理；当母公司对子公司长期股权投资金额小于子公司所有者权益总额时，其差额在企业合并当期作为利润表中的损益项目，合并以后期间应调整期初未分配利润；在子公司为非全资子公司时，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司享有的份额相抵销，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。②内部债权与债务项目的抵销。主要包括：应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资或交易性金融资产与应付债券；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款；应收利息与应付利息。③存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销。当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理，一方面将销售企业实现的内部销售收入及其对应的销售成本抵销，另一方面将内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销；连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理，首先将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销，即借记“未分配利润”，贷记“营业成本”，其次对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销，最后将期末内部购进存货中包含的未实现内部销售损益予以抵销。④内部固定资产交易的抵销处理。购入当期时：先将与内部交易形成的固定资产相关的收入、成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销，再将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销。以后会计期间：首先将固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额予以抵销，借记“未分配利润——年初”，贷记“固定资产——原价”；将以前会计期间多计提的累计折旧抵销，借记“固定资产——累计折旧”，贷记“未分配利润——年初”；最后将本期多计提的折旧抵销。在固定资产清理期间：期满清理时，借记“未分配利润——年初”，贷记“营业外收入”，同时借记“营业外收入”，贷记“管理费用”；超期清理时，不需要进行抵销处理；提前清理时，根据内部销售利润借记“未分配利润——年初”，贷记“营业外收入”，根据以前多提的折旧，借记“营业外收入”，贷记“未分配利润——年初”，根据当期多提折旧借记“营业外收入”，贷记“管理费用”。⑤内部在建工程的抵销处理，建设单位和施工单位均为集团内企业，为建设某项工程在建设期间形成的在建工程，包含了内部交易损益，应予抵销。编制合并资产负债表时抵销投资企业与被投资企业之间的上述项目，目的在于避免虚增合并资产负债表中的资产、负债及所有者权益总额。
⑴内部营业收入和内部营业成本的抵销。在进货企业将内部购进的商品用于对外销售时，可以出现以下三种情况：
①内部购进的商品全部实现对外销售。这种情况下，销售企业、购写企业分别确认销售收入和结转销售成本，在个别企业的利润表中都进行了反映，但从整个企业集团来看这一购销业务只实现了一次，其销售收入只是购写企业销售该产品的销售收入，其销售成本只是销售企业销售该产品的成本。在编制合并财务报表时，需要进行抵销，借记“营业收入”，贷记“营业成本”。
②内部购进的商品全部未实现对外销售，形成期末存货。这种情况，在编制合并财务报表时，应做抵销分录，借记“营业收入”，贷记“营业成本”、“存货”。
源于：期刊论文www.udooo.com
间的并购重组已成为经济发展的重要因素。因此，集团企业合并财务报表显得尤为重要。关键词：合并财务；集团企业；报表编制
1企业集团财务报表合并范围的确定
《企业会计准则第33号—合 并财务报表》规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，应当强调实质重于形式。母公司的所有子公司都应该纳入合并范围。
集团公司财务报表的合并范围是指应纳入财务合并报表编制子公司的范围，以母公司是否能够控制被投资单位的财务和经营为判断标准，在确定能否控制被投资单位时，应当考虑投资企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券，当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。通常情况下，合并范围的确定有两条：
⑴母公司直接或间接通过其子公司，享有被投资单位半数以上权，母公司能够控制被投资单位，那么被投资单位应纳入合并财务报表。
⑵母公司拥有被投资单位的表决权小于50％时，通常不应将其定为子公司，但以下情况除外：母公司与其他投资股东协议，拥有大于50％的表决权；公司章程规定母公司有权决定被投资单位的财务和经营政策；母公司拥有任免被投资单位大多数董事会或类似机构成员的权力；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权；母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体的大部分利益的权力或承担了特殊目的主体的大部分风险。
2合并财务报表的编制程序
2.1合并财务报表的编制
涉及多个法人实体，为保证合并财务报表编制方法的准确和完整，全面地反映企业集团的实际情况，必须做好以下准备工作：统一整个集团公司包含子公司的财务报表决算日和会计期间；统一母子公司的会计政策，使其与母公司保持一致；对子公司股权投资采用权益法核算（按照会计准则的规定，母公司对子公司的长期股权投资应采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应当以母公司和子公司的财务报表为基础，根据有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制）；对子公司用外币作为记账本位币的财务报表进行折算。2.2合并财务报表的种类及编制
合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并流量表和合并所有者权益变动表及附注，它们分别从不同的方面反映企业集团财务状和经营成果，构成一个完整的合并会计报表体系。合并财务报表的编制除了要遵循以上原则外，还应遵循以下几点：①以个别财务报表为基础编制，②一体性原则，③重要性原则。2.3合并财务报表的编制程序。
编制合并工作底稿；将母公司、子公司个别会计报表各项目的数据过入合并工作底稿并予以加总；编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理；计算合并财务报表各项目的合并金额；填列合并财务报表。2.4编制合并资产负债表
合并资产负债表，是以母公司和子公司的个别资产负债表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况的会计报表。它不是个别资产负债表的简单相加，要通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别会计报表的影响予以抵销，然后合并资产负债表各项目的数额编制。应抵销的项目包括：①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消。在子公司为全资子公司时，母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益各项目全额抵消，当母公司对子公司长期股权投资金额大于子公司所有者权益总额时，其差额作为商誉处理；当母公司对子公司长期股权投资金额小于子公司所有者权益总额时，其差额在企业合并当期作为利润表中的损益项目，合并以后期间应调整期初未分配利润；在子公司为非全资子公司时，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司享有的份额相抵销，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。②内部债权与债务项目的抵销。主要包括：应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资或交易性金融资产与应付债券；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款；应收利息与应付利息。③存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销。当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理，一方面将销售企业实现的内部销售收入及其对应的销售成本抵销，另一方面将内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销；连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理，首先将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销，即借记“未分配利润”，贷记“营业成本”，其次对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销，最后将期末内部购进存货中包含的未实现内部销售损益予以抵销。④内部固定资产交易的抵销处理。购入当期时：先将与内部交易形成的固定资产相关的收入、成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销，再将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销。以后会计期间：首先将固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额予以抵销，借记“未分配利润——年初”，贷记“固定资产——原价”；将以前会计期间多计提的累计折旧抵销，借记“固定资产——累计折旧”，贷记“未分配利润——年初”；最后将本期多计提的折旧抵销。在固定资产清理期间：期满清理时，借记“未分配利润——年初”，贷记“营业外收入”，同时借记“营业外收入”，贷记“管理费用”；超期清理时，不需要进行抵销处理；提前清理时，根据内部销售利润借记“未分配利润——年初”，贷记“营业外收入”，根据以前多提的折旧，借记“营业外收入”，贷记“未分配利润——年初”，根据当期多提折旧借记“营业外收入”，贷记“管理费用”。⑤内部在建工程的抵销处理，建设单位和施工单位均为集团内企业，为建设某项工程在建设期间形成的在建工程，包含了内部交易损益，应予抵销。编制合并资产负债表时抵销投资企业与被投资企业之间的上述项目，目的在于避免虚增合并资产负债表中的资产、负债及所有者权益总额。
2.5编制合并利润表
合并利润表应以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。编制合并利润表时需要抵销处理的项目主要有：内部营业收入和内部营业成本项目；内部投资收益项目，包括内部利息收入和利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目；管理费用项目，即管理费用中的内部应收账款的坏账准备等；⑴内部营业收入和内部营业成本的抵销。在进货企业将内部购进的商品用于对外销售时，可以出现以下三种情况：
①内部购进的商品全部实现对外销售。这种情况下，销售企业、购写企业分别确认销售收入和结转销售成本，在个别企业的利润表中都进行了反映，但从整个企业集团来看这一购销业务只实现了一次，其销售收入只是购写企业销售该产品的销售收入，其销售成本只是销售企业销售该产品的成本。在编制合并财务报表时，需要进行抵销，借记“营业收入”，贷记“营业成本”。
②内部购进的商品全部未实现对外销售，形成期末存货。这种情况，在编制合并财务报表时，应做抵销分录，借记“营业收入”，贷记“营业成本”、“存货”。