蒙古对内蒙古经济在可持续进展目标下环境税收政策和倡议

摘要：资源开发是内蒙古经济快速发展的重要动力， 但经济的连续增长和粗放的生产经营方式也对环境造成了极大压力。实施可持续发展战略要求内蒙古必须加强环境管理机制及其支持系统的建设， 在这种情况下，开征环境税，通过税收手段来解决内蒙古环境保护中的一些突出问题，是改善内蒙古环境治理现状的必然选择。我们应当汲取国外环境税收先行国家的先进经验，结合我国具体国情，通过开征环境税、改革与完善现行与环境有关的税种、完善税收优惠政策等措施，建立符合我国国情的环境税收制度，使内蒙古社会经济走上低耗、 高效、 环保的可持续发展道路。
关键词：内蒙古；经济；可持续发展；环境保护税

1.内蒙古环境税收现状

内蒙古作为经济发展欠发达的地区，税制体系以流转税为主，流转税收入占税收收入总额70%以上（见表1） ，这一事实说明：
（1）内蒙古经济运行质量较差，人均收入水平不高。
（2）税收征管能力差。
（3）税收以财政功能为主，调控功能为辅。
表 1 内蒙古自治区主要税种收入构成分布 单位：亿
注：资料来源于内蒙古税收统计报表（ 2002～2010） 、 内蒙古统计年鉴2011
在全国统一税制下并未享有特殊的与环境有关的税收政策，由于内蒙古脆弱的生态环境，环境资金投入的需求大于一般地区，而与环境税收收入有关的专项收入很少（见表2）并呈下降趋势，难以满足需求。
内蒙古与环境有关的税收占GDP的比重2002年只有1.03%，不仅低于OECD国家，也低于发展中国家的水平。排污收费制度是我国目前环境保护的

源于：论文发表网www.udooo.com

主要措施，尽管在中国并不把排污收费看成是环境税收，但从经济学角度，排污收费是污染者付费原则的一个体现。
注：资料来源：内蒙古税收统计报表（ 2002～2010）

2.对内蒙古经济在可持续发展目标下的环境税收政策的建议

遏制环境污染和对自然资源的无度开采，走可持续发展之路，是当前内蒙古经济的惟一正确选择。根据可持续发展理论，制定相关的税收政策，形成有关税收政策的有效体系，从而促进可持续发展是目前税收政策的重要组成部分。针对内蒙古的环境状况和现行税制中有关环境保护措施及可持续发展的税收政策存在的不足，借鉴国外的经验，建立和完善环境税收的基本思路应当是：在进一步完善现行环境保护税收措施的基础上，尽快研究开征环境保护税，使其作为环境税收的主体税种，构建一套科学的、完整的、独立的环境税收体系。改革现行的排污收费与使用制度，加速环境保护方面的费改税进程。总体上，应在全国范围内开征能源税、水资源税、含铅汽油税、ODS 税、污染税和碳税等，在内蒙古范围内开征一些具有特定资源保护作用的税，如草场资源税等。

2.1 对现行环境保护税收政策措施的进一步完善

1.调整资源税政策

第一，扩大征税范围。资源税征收范围原则上应包括所有不可再生资源和部分存量已处于临界水平、再进一步消耗会严重影响其存量或其再生能力已经受到明显损害的资源，如矿产资源、土地资源、水资源、动植物资源、森林资源、草场资源、海洋资源以及地热资源等。考虑到目前的征管水平及税收政策措施的可持续性问题，应先将水资源、森林资源、草场资源等严重缺乏和受破坏、浪费严重的资源列入征税范围。对内蒙古这样的特殊地理位置和资源生态环境的地区，资源税对该地区产业结构的调整及经济增长的质量都有重大影响。应逐步使内蒙古资源使用的全部成本（有形、无形）均纳入资源中。
第二，完善计税依据。将资源税的计税依据改为按产量计税，这可使企业开采后没有出售或自用而积压的部分也成为应税资源，促进各经济主体珍惜和节约国家资源。
第三，提高资源税的单位税额，加大税档之间的差距。资源税单位税额的设计不仅要考虑有偿使用资源，根据可持续发展理论，还要考虑到资源开采利用对环境的损害成本及对后代人使用资源的影响，应提高资源税的税负水平，真正将开采资源所带来的一切成本都市场化、内部化。而且由于资源的自然条件的不一致，开采利用对环境的损害成本不同，资源的稀缺度不同等因素，对资源应差额计征。

2.扩大消费税征税范围并提高部分消费品税率

消费税的征收范围应强化环境保护的意识。对过度耗费自然资源的消费品，如内蒙古的山羊绒制品以及在使用中对环境污染严重的消费品，如白色塑料制品，含汞、镉的电池等列入消费品的征收范围。适当提高对环境污染严重的消费品以及引起公害和以不可再生资源为原材料的消费品的税率，如汽油、柴油、鞭炮焰火等。

3.完善有助于企业技术进步的税收优惠政策

技术落后是造成环境污染的主要原因。有关可持续发展的税收优惠政策，其重点应是对防治污染、提高能源使用效率等方面的科技进步税收优惠政策的不断完善。其具体的政策措施为：
（1）流转税方面的优惠政策
增值税应率先对环保产业实行消费型增值税，并规定对一般企业购置的用于消烟、除尘、污水处理等环保设备的进项税额准予抵扣；对企业引进和受让环保技术而支付的款项，允许按一定的抵扣率抵扣；对于回收和利用的废旧物资，应提高其抵扣率。营业税制度中，对高新环保技术的研究、开发、转让等取得的收入给予减免优惠，以调动科研机构和企业提高环保技术的积极性。
（2）制定促进环保产业发展的税收政策
环保企业可享受一定的所得税减免优惠；对环保设备采取加速折旧；对企业用税后利润投资于环保产业的，给予再投资退税优惠；对环保产品可实行照顾性的低税率。
（3）制定鼓励提高环保技术的税收政策
对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资给予税收抵免；对环保研究开发费用除全部予以税前列支外还可加扣50—100%；对引进的环保技术转让费税前一次列支；对环保技术的转让收入免征所得税；对环保企业技术人员的工资可按实际发生数税前扣除；对从事环保高新技术的开发人员提高个人所得税免征额；允许从事环保技术开发的企业设立各种准备金，可在税前据实扣除，如风险准备金、技术开发准备金、新产品试制准备金等；允许环保技术开发方面的利息费用据实扣除。

2.2开征适宜内蒙古资源环境特点的环境税种

1.草场资源税：税基应选择草场的使用面积，从量定额征收。

内蒙古应将资源税作为经济可持续发展的重要调节税种，使用资源者付费（包括一切机会成本） ，税款收入反投入到生态环境的保护建设方面。
2.牧业产品税：由于不同的牧业产品对内蒙古资源、生态、环境的破坏和影响程度不同，所以对不同产品应设置不同税率，如山羊的税率应高于绵羊。
3.含铅汽油消费税：内蒙古城市的尾气污染、农区的农业耕种机械汽油尾气污染、牧区的汽车及牧业机械尾气污染，使地区生态受到严重影响，应从现行消费税中独立出含铅汽油消费税，税率进一步提高。而且应考虑使用地区的不同设置差别税率，如在内蒙古的东部林区、河流流域、北部草原等生态脆弱地带提高税率。
4.污染税：污染排放税是根据污染者排放的污染物量或有污染的产品数量征收的一种税，也是最能体现环境税收本质的一种税。
排污税对内蒙古更具有重要意义，因为内蒙古独特的地理位置和生态环境，地域广，各地区自然条件差别大，纯粹的高污染产业占工业产业数量较大比重，造成排污范围广，在内蒙古几乎存在所有类型的排污产品。
5.能源税：能源税是一个集合型的概念，实际中有增值税、消费税、污染税（如二氧化硫税和碳税等），税率因能源种类不同而不同。根据 OECD 国家的研究表明，征收能源税同时降低个人所得税和资本税能促进GDP的增长，又降低失业率，同时还能促进节约能源和肮脏能源的替代，从而产生巨大的环境效益。内蒙古煤炭、天然气、石油资源丰富，设置具有差别税率的能源税，对内蒙古实现环境保护目标和促进能源合理开采使用都有重要意义。
3.结语
可持续发展以科学发展观为理论基础，是在环境、资源和整个生态系统承载力范围内，综合运用系统生态学、生态工程、环境税收政策以及循环经济的原理与方法，从而完成对社会、经济和生态环境复合生态系统的结构改善和功能优化，调整人们的生产、管理以及生活和消费方式，最有效地利用资源和能源。加强环境治理与发展生态经济，建设资源节约型社会，完成产业结构的调整与升级，促进经济增长方式的根本性转变，这是现阶段内蒙古经济可持续发展的中心命题。
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