企业所得税在新企业会计准则背景下纳税调整生

摘要：新会计准则的实施使得会计、税法之间出现了新的差异，这就要求企业必须进行纳税调整。本文以企业所得税为基础，对新会计准则背景下的纳税调整处理方法进行了简要的分析与介绍。
关键词：会计准则；企业所得税；纳税调整
1001-828X（2013）09-0-01
在我国现存的企业会计以及基层税务业务处理上，所面对的最大难题之一就是现行税法与会计准则之间的差异以及纳税调整，二者之间的差异在很多税种中均有表现，如企业所得税、流转税、财产税等等，特别是企业所得税这一税种，二者之间存在的差异非常之多，纳税调整难度很大。自2006年国家财政部新颁布的企业会计准则开始，我国的会计理念逐渐的与国际接轨，会计确认、计量以及披露也越发的规范化。作为我国市场经济新的基础建制，新会计准则影响着经济领域的很多方面，特别是税收以及税负，成为我国财政部门以及税务机关日常工作的重点关注内容。

一、新企业会计准则的主要变化以及实施情况

在当今经济全球化的背景下，我国政府顺应形势主动做出重大经济制度建设——实施新企业会计准则，相比较以往执行的企业会计准则，新准则做出了一定的改革与完善：新准则强调了会计信息的可靠性，并在该前提下提出要重视会计信息的相互关联性；重视企业经济的长期可持续发展，提出资产负债表作为确认、计量以及财务报表结构方面的核心地位；在新准则中多次提及公允价值的概念，并谨慎的引入了多种计量属性，使得新准则有了更为突出的不同之处；相较于国际会计准则来说，新准则既有国际接轨之处，又有中国特色的地方。从结构上来看，我国所提出的新企业会计准则是一个包含有基本准则、具体准则以及应用指南在内的准则体系，其中基本准则是整个会计准则的框架，给各种财务会计业务提出了整体性的结构，是整个新准则体系的核心；具体准则规范了会计确认、计量、列报和披露等很多具体事项，任何形式的准则制定及修改均需要遵循该基本准则。

二、纳税调整的界定

关于纳税调整的定义有广义和狭义之分，广义的纳税调整是指会计与税收两大法规体系在针对于企业执行某一项经济业务时，在会计处理方法以及税收规定上出现差异时，所产生的业务处理办法，这里面包含着所有会计与税法不一致的内容均按照税法的规定来调整，其中企业所得税纳税调整是主要的内容；狭义的纳税调整特指所得税的纳税调整，所得税包含了企业所得税和个人所得税两种。

三、企业所得税纳税调整

所得税会计准则对于所得税费的确认、计量以及披露进行了规范，而纳税调整所需要研究的内容即应纳税所得额的计算与获得。但这里需要注意的一点是，在所得税会计处理上不管采用的是什么样的计算方法，最终的结果均不能够影响该企业同期应纳税额的增减。我们根据上述分析可以给出企业应纳所得税税额的计算公式：
其中，Q——企业应纳所得税税额；
S——企业应纳税所得额；
p——适用税率。
对于企业应纳税所得额的计算，这里给出两个计算公式：
S=税前会计利润+纳税调整增加额—纳税调整减少额；
S=收入总额—准予扣除项目金额
现行的税法法规中并没有针对于收入总额进行明确的规定，只是通过列举的方式对归属收入的类别进行了说明，税法上所讲到的收入就相当于会计上提及的收益，但其内容上相比较会计收益而言又广泛许多。实际会计业务处理过程中，企业通常会采用纳税调整的方法，在会计利润的基础之上，再去计算应纳所得额的具体数值。由于纳税调整的项目比较多，在实际工作中难免会有重复计算、多次计算等情况的发生，所以要设置调整账目以辅助进行纳税调整。会计上有合并分录的说法，在处理应纳税所得额调整时，可以直接进行与会计处理相反的一笔分录，金额的具体数值是按照会计与税法二者之间的差异来给出的，将这一笔会计分录转到“会计利润调整”中，使得应纳税所得额等于税前会计利润与会计利润调整之和。
会计与税法之间存在的差异有很多，在六大会计要素中，资产、负债、收入、费用都存在不同之处。企业资产经过耗用、折旧、摊销、减值等过程后，转化为费用；或者资产通过提前收回、到期出售来转化为收入。资产的差异通过收入或者费用来反映出来，而收入、费用上存在的差异又最终反映在会计收益与应税收益上。所以，企业在进行纳税调整时，应该更多地注意收入、费用方面的调整。企业纳税申报工作中最为重要的一项就是纳税调整，纳税调整的增加项以及纳税调整的减少项，是预缴所得税申报表以及企业所得税年度申报表中所集中反映出来的内容。下面给出纳税调整净额的计算公式：
纳税调整净额=纳税调整增加额—纳税调整减少额
=收入调增额+因成本费用多计产生的调整额
—（收入调减额+因成本费用少计产生的调减额）
上式中纳税调整净额是指，在会计与税法存在差异的前提下，纳税申报时对应纳税所得额的部分收入及费用进行调整，所调整的这部分收入及费用并不包含会计上的税前会计利润。之所以要进行纳税调整净额方面的研究，主要是为了能够更为清晰的分析会计、税法上存在的差异，公式中的纳税调整增加额与纳税调整减少额、收入调增额与收入调减额，并没有什么必然的逻辑对应关系，它们只是纳税申报表中的不同条目。此外，在分析会计与税法二者之间的差异时，还应该关注这些差异最终

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所影响的内容，是影响企业收入还是影响企业的成本费用。如果是影响收入的，那么就要去分析其具体是调增收入项目还是调减收入项目；如果是影响成本费用的，那么要分析是因成本费用多计出现的调增额，还是因为成为费用少计而形成的调减额，之后才能够对纳税调整增加额或者纳税调整减少额项目进行填写。
纳税调整不仅仅是简单的税款计算申报，它是一项非常复杂的动态的业务活动，是企业进行纳税申报以及企业所得税汇算清缴的重要保障。新企业会计准则在协调原有会计与税法差异的同时，又增加了新的会计、税法差异，这就更加突出了在新会计准则背景下进行纳税调整的必要性、重要性。
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作者简介：巢 颖（1978-），女，江苏常州人，中级会计师，从事会计、财务管理方向的研究。