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【摘 要】内部控制制度是现代企业制度的核心，是企业生命力的重要保证，现代企业的生产经营得控则强，失控则弱，无控则乱。随着经济的全球化和企业管理的不断完善，内部控制从最初单纯的内部牵制发展到今天的由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等五要素组成的内部控制整体框架。在内部控制五要素中，内部控制环境是基础。本文就目前三鹿奶粉事件阐述了内部控制环境失效对三鹿的影响。
【关键词】内部控制；环境
随着我国加入WTO，我国的企业将面临不仅来自国内的竞争，更有来自国际市场的冲击。市场竞争归根结底是企业的管理竞争。企业只有具备完善的内部管理制度，才有可能在激烈的市场竞争中取得一席之地。而内部控制制度是企业内部管理制度的一项非常重要的组成部分，对企业确保财务报告的准确性和可靠性、经营活动的效率性和效果性、资产的安全性有着重要的作用。
近年来，我国公司丑闻频频。从早期的“郑百文”、“银广夏”、“麦科特”、“蓝田股份”、“东方电子”等上市公司会计查重，到2005年，伊利股份董事长被拘留，创维数码董事局主席、金正数码和深圳石化董事长被捕，再到近期发生的三鹿毒奶粉事件。反省以上事件，问题无不出在公司的管理经营上，而内部控制不利，是非常重要的一个原因。
内部控制制度是现代企业制度的核心，是企业生命力的重要保证，现代企业的生产经营得控则强，失控则弱，无控则乱。随着经济的全球化和企业管理的不断完善，内部控制从最初单纯的内部牵制发展到今天的由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等五要素组成的内部控制整体框架。在内部控制五要素中，内部控制环境是基础。没有一个有效的控制环境，不管其他内部控制要素质量如何，都不可能形成有效的内部控制结果。例如：三鹿集团自1993年起，三鹿奶粉产销量连续15年实现全国第一。2007年，集团实现销售收入100.16亿元，同比增长15.3%。企业一直在快车道上高速行使，创造了令三鹿振奋的“三鹿速度”。然而，随着企业的迅速扩张，产业链的增长，风险点也在不断增加，如果内控制度不健全，极易出现管理漏洞。“三鹿之败在于内控的缺失”。正是三鹿集团内控意识淡薄，风险识别、评估、控制能力低下，才导致了“结石娃娃”事故的发生。下面以三鹿为例对内部控制环境加以剖析。
在蒙牛、伊利等标杆企业的竞争压力之下，奶源建设曾经是全国样板的三鹿集团近几年大量收购地方加工厂、增资扩产，其奶源建设已经远远跟不上生产的步伐，最终奶源失控导致“毒奶粉事件”的爆发。
结论
管理实践证明，企业的所有管理工作应从建立和完善内部控制制度开始。企业的一切决策和活动都应在完善的内部控制制度下制定和执行，不能游离于内部控制制度之外。完善的内部控制系统对于任何组织，任何单位，无论其规模大小，盈利与否，都至关重要。完善内部控制制度，加强内部控制执行，才能保证企业健康、持续的发展下去。
参考文献
《中国会计报》第11期 2008年9月26日
收稿日期：2013-07-10
【关键词】内部控制；环境
随着我国加入WTO，我国的企业将面临不仅来自国内的竞争，更有来自国际市场的冲击。市场竞争归根结底是企业的管理竞争。企业只有具备完善的内部管理制度，才有可能在激烈的市场竞争中取得一席之地。而内部控制制度是企业内部管理制度的一项非常重要的组成部分，对企业确保财务报告的准确性和可靠性、经营活动的效率性和效果性、资产的安全性有着重要的作用。
近年来，我国公司丑闻频频。从早期的“郑百文”、“银广夏”、“麦科特”、“蓝田股份”、“东方电子”等上市公司会计查重，到2005年，伊利股份董事长被拘留，创维数码董事局主席、金正数码和深圳石化董事长被捕，再到近期发生的三鹿毒奶粉事件。反省以上事件，问题无不出在公司的管理经营上，而内部控制不利，是非常重要的一个原因。
内部控制制度是现代企业制度的核心，是企业生命力的重要保证，现代企业的生产经营得控则强，失控则弱，无控则乱。随着经济的全球化和企业管理的不断完善，内部控制从最初单纯的内部牵制发展到今天的由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等五要素组成的内部控制整体框架。在内部控制五要素中，内部控制环境是基础。没有一个有效的控制环境，不管其他内部控制要素质量如何，都不可能形成有效的内部控制结果。例如：三鹿集团自1993年起，三鹿奶粉产销量连续15年实现全国第一。2007年，集团实现销售收入100.16亿元，同比增长15.3%。企业一直在快车道上高速行使，创造了令三鹿振奋的“三鹿速度”。然而，随着企业的迅速扩张，产业链的增长，风险点也在不断增加，如果内控制度不健全，极易出现管理漏洞。“三鹿之败在于内控的缺失”。正是三鹿集团内控意识淡薄，风险识别、评估、控制能力低下，才导致了“结石娃娃”事故的发生。下面以三鹿为例对内部控制环境加以剖析。
1. 管理层的诚信道德观、风险意识
经营管理者的管理哲学和经营风格直接决定了一个企业可能采取的内部控制方式以及其内部控制的受重视程度。它是控制环境中最基本、最主要的因素。因此，管理者在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。如：三鹿集团的管理者缺乏良好的诚信道德观和风险意识，为追逐利益而忽视内控建设。早在2004年4月，安徽阜阳“大头娃娃”事件，三鹿就上过一堂风险警示课。当时，阜阳地方媒体公布本市45家不合格奶粉和伪劣奶粉“黑名单”中，三鹿奶粉榜上有名。随之，三鹿奶粉在全国多个市场被强迫下架，每天损失超过一千万元。但经过紧急攻关，17天后，三鹿从“黑名单”中消失，成功躲过了一劫。且不论事情性质如何，三鹿集团应该从中汲取教训，加大公司内部治理与内控建设，健立健全风险预警机制。然而由于管理层风险意识、诚信道德观的缺乏，这件事情并没有引起管理层的重视，导致了“结石娃娃”事件。2. 组织结构和责任的分配与授权，以及权力制衡的有效性
在内部控制中，适度的授权和清晰的责任配置被认为是实施有效监督的前提条件。包括如何授权、向谁授权、组织行为的分配、对组织目标的协同作用、责任与报告等。三鹿管理当局缺乏合理的组织结构，没有运用适当的管理控制方法增强组织的控制意识，建立良好的内部控制环境。例如：2006年新西兰恒天然集团以8.64亿元的获得43%的股权，成为第二大股东。但是，由于三鹿集团的治理结构的苍白无力，当恒天然集团得知三鹿集团奶源受污染后，要求采取措施予以恰当应对，三鹿集团管理层对此置若罔闻；之后恒天然在又向石家庄市反映情况无果的情况下，最后不得已通过新西兰总理直接向中国政府反映情况才得到了应有的重视。如果三鹿集团治理结构得到有效的运行，并迫使其管理层及时采取了恰当行动，则后果并不会如此惨烈。所以，如果企业具有良好的治理结构，并得到有效运行，将会有效的防止风险进一步恶化，从而也降低银行信贷资金的风险。3. 充分考虑企业所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大风险
企业如对外部环境把控不当，没有慎重考虑企业所处的行业状况及其他外部因素，忽略了外部风险，将会对企业造成重大不利影响。目前，我国乳制品行业主要采用的是“公司+基地+农户”的发展模式，大部分企业采取的策略是“要市场不要牧场”，精力主要放在产业链的销售等下游环节。如2007年蒙牛的销售费用占其销售收入的15.5%（2006年为14.6%），与之形成鲜明对比的是其牧场建设投入则少得多，目前蒙牛对牧场的最高持股比例仅为30%，而且仅能提供其10%的奶源，另外90%的奶源主要靠农户提供。由此导致企业对产业链上端的养殖环节难以控制，奶制品安全风险激增。另一方面，在谈判中生产企业较奶农更为强势，收奶价偏低，奶农尤其是衍生的奶贩子具有查重的利益冲动。在蒙牛、伊利等标杆企业的竞争压力之下，奶源建设曾经是全国样板的三鹿集团近几年大量收购地方加工厂、增资扩产，其奶源建设已经远远跟不上生产的步伐，最终奶源失控导致“毒奶粉事件”的爆发。
结论
管理实践证明，企业的所有管理工作应从建立和完善内部控制制度开始。企业的一切决策和活动都应在完善的内部控制制度下制定和执行，不能游离于内部控制制度之外。完善的内部控制系统对于任何组织，任何单位，无论其规模大小，盈利与否，都至关重要。完善内部控制制度，加强内部控制执行，才能保证企业健康、持续的发展下去。
参考文献
《中国会计报》第11期 2008年9月26日
收稿日期：2013-07-10
源于：毕业论文致谢信www.udooo.com