关于基建财务管理看法

[摘 要] 企业基建会计是企业投资建设的重要组成部分，是企业运用基建项目所特有的财务制度，对基本建设项目进行前期策划、投资核算、竣工决算等全方位的基建财务管理。企业基建项目财务管理工作时间紧、任务重，如何更好地开展基建项目各环节的财务工作，是每一位基建财务工作者十分关心的问题，本文结合自己工作的实践，谈谈对基建财务管理工作的看法，希望起到抛砖引玉的作用。
[关键词] 基建；财务；核算；决算；管理
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 1

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[] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）14-0028-03
随着经济的发展，项目财务需要的不再是会划账的会计，而是需要以专业化的团队形式进行财务管理，较好地展开项目投资控制、税收筹划、政策性资金申请、资金风险管控、建设过程核算、竣工决算移交等一系列专业化的工作。关于基建财务管理财政部虽然已颁发了财建[2002]394号《基本建设财务管理规定》等一系列制度和办法，并且不断完善。主要结合某企业煤制烯烃项目的投资核算谈几点看法。

1 项目财务的前期总体策划是整个项目核算及财务管理的基石

项目总体策划旨在项目建设前期阶段，确定项目的执行策略和原则，是指导项目前期、定义阶段工作及编制项目建设总体统筹控制计划和专项计划的基础和纲领。它对整个项目建设时期财务核算及财务管理具有指导作用。基础打好了，以后的工作才会平稳有序地进行。财务方面的总体策划主要包括：①项目财务管理目标；②部门机构设置人员的配备；③人员的职责；④核算账套建立；⑤概算管理；⑥资产清单；⑦资金管理；⑧税收管理；⑨资产管理；⑩其他费用管理；■招标及合同文本会审；■竣工决算及资产交付财务管理等。如果这12个方面的策划在某个或某几个方面出现瑕疵，对日后工作的开展将带来很大阻力。例如，笔者参与的煤制烯烃项目就比较典型，该项目的设计属于全球最大、世界首创，因此并无先例可循，项目财务前期的总体策划亦虽然涵盖了上述12个方面，但该策划并不能全部参照国内一般化工工程项目策划的成熟做法。所以整个项目核算下来，让笔者感触颇深的是前期的策划越详尽，工作越好开展。没有详尽的策划，不仅将增加财务人员的工作量，而且会导致管理效率的明显下降。

2 以概算分解为引导，充分发挥概算对成本控制和资金运转的主导作用

（1）财务人员应当参与审查概算的构成，配合工程造价、费控、工程技术以及生产等相关人员在工程建设之初就根据概算内容进

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行概算分解，编制概算分解情况表。工程造价人员负责对总概算的内容进行分解；费控人员负责各个合同的分项报价工作清单与概算的分解内容对应，保证合同签订内容的可追溯性；工程技术人员负责将分解的合同内容与每个固定资产相对应。在项目开工建设后，上述相关人员应根据后续的详细设计（施工图预算）或者初步设计调整情况及时更新概算分解清单，并将概算分解清单作为核算投资进度的基本依据与控制项目成本的重要标准，在项目基建财务管理中发挥重要作用。
（2）确定财务费用在概算中的额度。财务人员应当首先将自身的责任成本控制在概算以内。
（3）项目管理部门按照概算口径对其他费用编制概算，项目财务部门负责对经过项目管理部确认后的其他费用进行支付，项目财务部门负责按月统计并与概算对比，对超出费用控制指标及时进行预警。
（4）实践中，有些基建项目的财务部门对工程概预算了解还不够深入，不能在编制详细项目预算的工作中发挥重要作用，进而无法充分发挥预算管理在成本控制和资金运转的应有作用。

3 投资核算是在项目执行阶段进行的，对竣工决算能否顺利完成起关键性作用

项目财务部门应当通过立项前筹划，建设过程中不断改进核算体系，完善竣工移交程序，建立以概算为主线、合同为基础、财务为中心涵盖整个基建过程的基建管理信息系统；通过“费控-财务-物资”三位一体的数据关联，加强在建工程的过程资料管理，满足工程建设管理过程中随时收集竣工决算信息与资料的需求；通过随时归集对比分析概算与实际投资完成，对项目建设成本及形成资产做出准确预测，为工程竣工决算及满足生产分公司资产管理的资产移交奠定良好的基础。具体控制措施主要包括：
（1）在项目的基础设计或初步设计完成后，相关部门应根据《项目设备和材料划分管理规定》按项目装置单元及设备类别提供设备清单。财务人员清晰地熟悉整个项目的每一个资产，为在核算过程中的资产归集，以及判断税金能否抵扣奠定了一定的基础。
（2）参与审查概算的构成，确定财务费用在概算中的额度。配合工程造价、费控、工程技术等相关人员在工程建设之初就根据概算内容进行概算分解，编制概算分解情况表。比如：当前煤制烯烃项目的管理模式有EPC、E+P+C、EPCM 三种，在核算过程中应严格按照合同、概算内容及合同付款的管理规定进行预付款，进度款，尾款和质保金的审核支付。财务人员应认真研读工程承包合同，杜绝对合同条款一知半解。财务人员应详细了解每一个合同的付款环节，并且按照清单进行费用归集，即要保证每一笔资金准确无误地流出企业，又要保证项目避免担负赔偿等经济责任。
（3）项目建设期间项目财务部门应当与项目管理部、商务部、采购部、施工部等部门及各项目组密切配合，针对核算过程中的各种问题制定一系列详细严密的管理控制流程，并形成一套独特的项目核算体系，以便较好地处理相关问题。诸如：EPC总承包商和分包商承包、EPCM承包、E+P+C建设模式等各建设模式的投资核算，国内设备物资采购、国外进口设备及专利技术的核算，各项保护性协议代扣代付款项的核算，成功地将概算内容核算转化为可交付的实体资产。
（4）把资产移交工作贯穿于整个项目核算过程的始终，一类费用在核算过程中就分解到每一个资产上，核算完毕一类费用归结完毕，二三类费用中能直接归集到装置单元的先进行分配，余下的再进行一次性分摊。这样整个实物资产的价值就形成了，为下一步资产移交、竣工决算节约了时间。 （5）合同中如果存在具有争议性的问题应尽快明确。尽管基建承包或采购合同在签订时各方都进行了较为详细的审检，但实践中发现有些合同条款仍然是不完备的。由于执行阶段项目核算的精细化，因合同条款疏漏或界定不清晰的问题可能影响到各方结算。因此，财务部门应当会同相关部门尽快明确这类问题。例如随机备件和2年期备件如在合同中未明确，将直接影响到资产的价值和资产交付。
（6）缩小工程投资的实际账面进度与工程形象进度的差距。在显示工作中工程投资的实际账面进度与工程形象进度的差距过大，所以财务提供的财务分析就会滞后，这对领导决策产生很大的影响，同时对财务部门的风险控制管理也极为不利。实践中的做法是在项目执行阶段，财务部门应督促承包商及时提供，及时结算工程款。对于承包商未提供的， 财务人员可以根据工程进度审批表暂估入账以便缩小工程实际账面进度与形象进度的差距。
（7）建立健全台账，包括合同台账（分建安合同台账、设备材料合同台账、怎么写作合同台账）、税务台账、代扣代缴款台账等台账记录，台账要根据不同的承包商，不同的合同号来设置，其主要包括：承包商的名称、合同号、合同金额以及结算金额，付款金额来进行设置，特别是国外合同，涉及外币问题，在现实核算过程中是以人民币作为记账本位币，因此结算金额和付款金额都要标注外币金额。这样我们对于投资的掌控和付款情况一目了然。并对尾款的结算起到关键性作用，实践中，我们注意到各部门的合同台账格式还不尽相同，这不利于合同台账管理，应当予以规范。

4 合同及招标文件的会审管理

基建项目的合同与招标文件数量和种类繁多，做好合同的会审管理工作对减少项目法律风险、财务风险、管理风险都至关重要。所有经济合同应当明确付款条件的具体要求而且签订的经济合同应有财务人员参与。财务人员的工作应当重点关注付款条款、保证金条款、付款期限条款以及可能面临项目损失的条款的严密性。
例如：针对某企业煤制烯烃项目的所有合同、订单的会审工作，财务人员的工作重点是审核付款条款的严密性，以保证项目合法权益。在会审过程中，工程（材料、设备）预付款条款，必须要有银行保函来保证；在合同会审中严把税收筹划这一关，在会审中关注设备、设备安装材料及承包商、供应商所在地区营业税改增值税的情况，对设计、技术怎么写作等要求承包商开具增值税，进行增值税抵扣，节约投资。

5 财务人员培训管理

基建财务的核算和管理与生产财务的核算和管理截然不同。基建财务工作要求的不只是懂得财务管理程序划划账，还应当懂得每个工程、每个装置、装置下的每个单元、每个单元下的每个资产，以及材料和设备的判断，建筑物，构筑物以及设备是否安装在建筑物和构筑物上面。现阶段很多基建项目的财务人员严重短缺，业务水平参差不齐，总体能力不高。以某企业煤制烯烃项目为例，该项目目前是国内最大煤化工项目，基建核算业务量大，项目独特又无先例可循。对于此类基建项目，加强财务人员的业务培训显得尤为重要。我们不仅需要财务人员熟悉掌握相关会计准则、财税法规，也需要财务人员尽可能多了解些非专业知识（包括工程造价、费控、工程技术等等）。同时也应当鼓励财务人员主动进入现场熟悉相关资产，熟知哪些是建筑物、构筑物以及设备是否真实的安装在建筑物和构筑物上面，这样不单为形成资产和税收筹划提供了可靠的依据，也有利于财务人员准确核算项目成本。

6 税收筹划管理

项目财务部门应积极开展税务筹划工作，研读国家税务政策，固定资产进项税对于项目建设影响较大，项目财务人员应认真研究，深入分析，结合地方税务实务的具体特点进行详细的税务筹划，加强税务管理、优惠政策应享必享。通过增值税进项税抵扣筹划，土地使用税，耕地占用税优惠筹划等税务筹划工作节约投资。
（1）根据财税〔2008〕170号文件规好设备及设备安装材料进项增值税税额抵扣工作，使进项税额的抵扣成为最大化。
（2）按照国家发展改革委关于调整内资项目进口设备免税确认书规定及国家进口设备关税，增值税免税目录，参与进口增值税、关税的减免工作。
（3）负责代扣代缴承包商税金的工作，履行代扣代缴义务，代扣代缴手续费返还至项目财务账户管理核算。
（4）通过规范合同文本，对直接或间接采购的可抵扣的固定资产及设备尽可能取得增值税，对各供应商提供的增值税的合规及时性提出严格要求，确保可抵扣的进项税进行抵扣，降低税负；通过规范EPC、EPCM、E+P+C合同文本，取得符合税法规定的与业务事项相匹配的，规避项目建设的税务风险。
（5）基建项目的税收可筹划领域虽然并不宽泛，但可筹划方法并不单一。除了对流转税、所得税等税额的筹划，企业还可以考虑利用财税政策中有关税种的纳税期限、纳税地点来合理延缓纳税、降低综合税率。
此外，税收筹划工作要求财务人员具备一定的专业知识并对财税政策的达到相当熟悉和准确把握的程度，这对基建项目核算提出了较高要求。当企业基建项目的财务人员筹划能力无法胜任、时间或精力受限时，为了最大限度地获取税款节约的好处，企业可以考虑聘请相关专业机构来协助企业开展这项工作。

7 保函管理

财务部门应当建立银行保函台账对各种银行保函进行单独管理，适时监督保函到期日，对将要到期的保函，最好提前一个月通知商务部或采购部进行替换新保函，以保证项目合法权益，减少财务风险。
8 竣工

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决算管理
以批复概算，资产清单和国家规定的固定资产分类为指引，将资产移交竣工决算作为基建期间财务核算的最终目标，在核算过程中将一类费用形成资产，整合账务资料进行竣工决算。
（1）协调费用结算部门出具各合同的结算书，确认结算金额。实践中，我们发现有些结算书中对HSE罚款等事项是否已在最终结算额内扣减未明确规定，不能事先明确导致的后果将造成施工单位开票金额与结算额不一致，从而给核算带来了不必要的麻烦。因此，财务部门有必要协调费用结算部门确认结算金额并充分考虑外部审计核减金额的范围。
（2）与承包商核对好每一个装置单元下的每一个资产。
（3）理清核对二三类费用的执行情况，对直接归属于建构筑物、设备的各项费用，分摊计入直接相关的资产。
（4）协调各部门对未关闭合同、未完工程事项进行预估，确认预提费用。预估的一定要准确。
（5）协调采购部一同理清2年期备品备件和随机备件、领用剩余工程物资退库的问题，做好项目库存剩余物资盘点。
（6）多次举办资产交付培训会议，为承包商提供优质的资产移交资料打下伏笔。
（7）理清每一笔出库材料用在建筑物、构筑物还是设备上，为费用归集到资产上，为税金能否抵扣奠定基础。
（8）按照财政部基建财务管理规定填写正式资产决算表，进行概算分析，编制竣工决算报告。
9 结束语
基建项目的财务管理工作是基建工程建设的核心内容，企业除了按照既定法规、规章的要求建立健全财务制度、完成财务日常业务外，还应当结合自身特点逐步形成一套完整的财务体系。在实践中，由于某些新领域的基建项目缺乏成熟的管理体系，财务核算一方面要真实反映基建工程的实际成本，另一方面还应积极做好基建项目的成本控制、资金运转、税收筹划、竣工决算及实体交付等工作，可谓任务重、压力大。针对基建项目面临的各项复杂问题，财务工作应当始终按照既定流程，做到有效防范财务风险，提高财务管理效益。对基建项目从立项到竣工决算出现的财务薄弱环节，财务人员应认真总结工作经验，不断提高财务预算管理、财务分析管理、财务核算管理、财务档案管理等工作，夯实基础，为企业的经营发展和财务管理发挥最大的作用。
主要参考文献
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沈娟，谌资群. 基建财务管理中的内部控制设计之我见 [J]. 中国外资：下半月，2013（3）.
[3]刘海霞，刘丽红. 如何加强基建财务管理 [J]. 沈阳大学学报，2002（3）.