试议购销商品购销业务中三方结算涉税

1007-0745（2012）12-0115-01
摘要：三方结算是现实经济活动中得以广泛运用的结算方式。同时也被不法分子用来掩盖税收违法行为。为了维护增值税抵扣链条的完整性与合法性，国家出台了一系列与三方结算相关的税收法规。本文以商品购销业务为例并结合增值税相关法规，对三方结算进行涉税分析，以帮助企业正确认识和运用三方结算。避免走入税收误区而承担经济损失。
关键词：商品购销结算增值税
三方结算在简化企业间债权债务关系、扩大企业业务规模、提高经济效益、加快经济运行速度等方面具有重要作用，因此在现实经济活动中得以广泛运用。同时，三方结算又被不法分子所利用，通过“票货分离”等方式偷税漏税，造成国家税收的大量流失。本文以常见的商品购销业务为例，结合增值税相关法规，对三方结算进行分析，以确保企业在合法的前提下充分发挥三方结算的作用。

一、三方结算与涉税风险

尽管三方结算为企业开展业务带来了便利，但是很多三方结算方式并不符合税务法规，特别是增值税法规的要求。一些企业不是丧失了抵扣进项税金的机会，就是因为涉嫌虚开或者接受虚而遭到调查和处罚。以下是两个简化的案例。
案例一：甲公司向乙供应商购写钢材，乙供应商开具增值税专用，甲公司按照供应商的书面委托向丙方付款，并根据增值税专用申报抵扣进项税金。主管税务机关根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号），认为甲公司向乙供应商购写材料而向丙方付款，收款方与开具抵扣凭证的销售单位不一致，不允许甲公司申报抵扣进项税额，造成甲公司的税收损失。案例一中的甲公司在三方结算中因为对税收法规不熟悉而遭受损失。
案例二：A商贸企业以B公司的名义向C供应商购写货物，C提供增值税专用后，由B抵扣进项税金并支付货款给C。C按照合同约定将货物发往A，A负责销售上述货物并将销售货款扣除5%后支付到B公司法定代表人的个人账户。经他人，主管税务机关对A和B依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。案例二所描述的是典型的以“票货分离”方式进行的偷税行为。

二、与三方结算相关的税收法规

1.规范开具行为

《中华人民共和国管理办法实施细则》规定虚构经营业务活动，虚属于未按规定开具的行为。《中华人民共和国管理办法》明确了处罚措施：未按规定开具和未按规定取得的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得。可以并处一万元以下的罚款。按照《增值税专用使用规定》，一般纳税人有虚、向税务机关以外的单位和个人写取专用、借用他人专用、专用开具时项目不齐全或与实际交易不相符等情形时，不得领购开具专用，如已领购专用，主管税务机关应暂扣其结存的专用和IC卡。

2.限制进项税额的抵扣

根据国税发〔1995〕192号第一条第三款的规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。在实际操作过程中，不仅要款方与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，而且付款方也必须与抵扣凭证所列示的购货单位、提供劳务的单位一致。

3.明确虚的形式

最高人民法院进一步规定虚的行为包括以下三种情况：一是没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人，为自己，让他人为自己、介绍他人开具增值税专用，二是有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用；三是进行了实际经营活动，但让他人为自己增值税专用。很多企业因为对上述条款不熟悉而引起税收方面的纠纷，需要重点注意。

4.明确纳税人取得虚开的增值税专用处理方式

根据国家税务总局《关于纳税人取得虚开的增值税专用处理问题的通知》的规定，受票方利用他人虚开的专用，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款。在货物交易中，购货方从销售方取得的第三方开具的专用，或者从销货地以外的地区取得专用，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。纳税人以上述方式取得专用未申报抵扣税款，或者末申请出口退税的，应当按所取得专用的份数，分别处以一万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用，或者让他人为自己提供虚开的专用的，应当从重处罚。利用虚开的专用进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政

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处理，并移送司法机关追究刑事责任。刑法对虚也做出了最高处无期徒刑或者死刑的严厉处罚。

三、合理利用三方结算进行交易

1.企业要理解法规的要求

目前还有一些企业认为销货方发货后开票并收回款项、购货方付款后收到货物和就完整地履行了税收上的责任，至于开给谁或者收到谁开具的则不予关注。说明企业对于法规的理解方面还存在误区，需要进一步加强对税法的理解。

2.重点保证三方结算交易的真实性

三方结算是否合法关键的标准是交易是真实的，所以企业在利用三方结算方式进行交易时必须重点保证交易的真实性。在开具环节。作为销售方来讲，开具专用时要检查货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，购货方与合同相符。作为购货方要检查接受的专用是销货方所在省、自治区、直辖市和计划单列市的专用，上注明的货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，销售方名称、印章与合同相符。在货物运输环节。销售方要确认发运单据注明的收货方与专用上注明的购货方一致，如果不一致，则要检查合同上有无注明指定发送地址，以避免涉嫌虚以及未按合同约定送达货物而引起法律纠纷。在资金收付环节，销售方要注意资金支付方是否与合同及专用注明的购货方一致，不一致则需对方出具该项资金用于支付本合同项货款的声明。当购写人发生更名等行为时，除取得购写人的声明外，最好取得工商行政管理等外部单位的文件。对于购写方要考虑资金是否从本企业账户支付，在购写方为集团公司或数家公司由同一人控制时尤其要注意。在互存债权债务的前提下，要注意签订三方协议，由第三方与销售方或购写方声明两者之间存在真实的债权债务关系。
以上是对三方结算的一些粗浅分析，希望能对企业在进行商品购销业务时避免涉税风险提供一些帮助，从而使三方结算真正成为怎么写作于经济建设的重要的、普遍的结算方式。