施工企业内部控制和财务风险

【摘要】 随着市场竞争日益加剧，我国施工企业面临着较大的财务风险，完善内控制

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度是其应对风险、提高经营水平的重要措施。本文通过分析加强施工企业内控的关键控制点、财务风险的主要表现，提出施工企业应对财务风险的对策，希望能为我国施工企业完善内部控制、增强风险应对能力提供参考。
【关键词】 施工企业内控制度财务风险
由于市场环境、项目投标和管理水平、资金回收等因素的影响，我国施工企业普遍面临着较大的财务风险。内部控制制度是企业管理职能的重要组成部分，完善内控制度是施工企业防范财务风险的重要途径，也是提高企业竞争力的有效手段。

一、施工企业内部控制应注意的主要问题

1、项目评估与合同管理

项目评估与合同管理是是施工企业承接项目的第一道重要关口，应注意：在承揽施工项目前应进行风险评估，在对业主的信誉、项目设计审查和规划审批等情况综合评估的基础上决定承揽或放弃项目；在投标管理及合同管理方面，保管资质证书和印章的人员、保管合同印章的人员均应与投标人员的职责分立，做到投标申请、印章及证书使用之间相互监督，互相牵制；在合同签署前还应经过内部相关部门的严格审查把关，针对合同内容进行仔细论证，切实保障企业利益。

2、资金和收入管理控制

资金管理和收入管理时应注意：管理层应对相关人员授予相应的资金结算权限，大额或特殊的资金收支应经主管人员专门批示；每一项资金收支业务都必须取得或自制原始凭证并经经办人员签章、业务负责人、会计主管人员审核；取得原始凭证后，会计人员应编制收款或付款凭证，经签章后通知有关人员资金收支事项；出纳人员在复核原始凭证和收、付款凭证后，按数收付，并在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记；复核人员在审查收、付款凭证并签章后传递至出纳和会计人员：出纳登记、银行存款日记账，分管会计登记明细账，总账会计人员登记总分类账；出纳人员应于每日营业结束后盘点并与日记账核对，若发现账实不符应及时查明原因及上报处理；稽核人员应不定期核对和银行存款日记账、明细账、总分类账、银行对账单及余额调节表，确保资金安全。

3、项目管理与物资采购

施工企业进行项目管理时应注意项目策划与计划、项目进度、项目现场财产管理等几方面。对于项目管理尤其是大型项目管理，策划是必不可少的，应提出总体目标及技术方案和措施；项目计划则是对项目策划的进一步细划，包括任务安排、资源配置及时间控制等。施工前须制定合理的施工计划；施工过程中严格按照施工计划执行，生产人员需按生产量计划领用材料，并将工程量与材料使用量核对，防止超限额使用材料；定期盘点材料，编制月、季及年度剩余材料盘点表；在授权范围内处理剩余材料并上报企业；加强对机具使用的监管，防止私自外借；对工程进度监控，尽可能按照计划进度进行施工，如遇特殊情况应及时修改施工计划。
采购过程中的内部控制关键点包括：采购前，物资采购应由业务人员提出申请，经审批部门批准，形成采购计划；采购过程中，应选择合适的供应商，特别是采购重要物资，如三大材、外墙面砖等材料时，应在质量人员、技术人员和采购人员对供应商进行考察的基础上，通过公开招标确定供应商；材料验收时应经质检人员、仓库管理人员和采购人员同时验收合格后才能入库；入库之后，财务部门检查采购计划、入库单和等资料后，经主管人员批准才能按合同规定付款；内部审计人员也应对材料采购过程中的各环节进行监督检查，及时发现并解决存在的问题。

4、外协队伍及结算控制

施工企业对外协队伍的管理应注意：在分析自身力量的基础上确定是否需要将工程分包出去；选择外协队伍时应考察外协队伍的资质、技术能力、设备、资金、信誉等情况，并经主管人员审批后才能确定外协队伍；在包合同中对费用标准、质量要求、工期等进行明确规定，并纳入施工企业的日常管理中，保证分包项目按时按质完成。
施工企业的结算既包括与业主的结算，也包括与外协队伍、供应商的结算，在结算控制中应注意：结算应由专人负责，并与现场施工人员职责相分离；结算人员应收集包括合同、图纸、信息等在内的齐备的资料，并理解相关规定；准确计量工程量，运用适当的标准，保证结算金额准确真实；结算完成后应与现场管理人员、项目经理进行核对，报合同管理部门审批；经审批通过后，及时结算，尽早收回资金，最后付出资金，最大化资金效益。

二、施工企业面临的主要财务风险

1、已完工未结算的风险

目前，我国很多施工企业均存在已完工但未结算的项目，这些项目作为企业的存货反映，存货数量居高不下成为许多施工企业的普遍问题。由于这些项目的可定义性差、可验证性差、计量可靠性差，将严重影响到企业的资产负债表质量，成为评价企业偿债能力、资产运营能力和盈利能力的主要障碍，且由于其具有易变性，也将给企业的日常经营带来巨大的风险。

2、筹资及垫资施工方面的风险

随着施工企业不断承接大规模的工程项目，企业必然面临筹资方面的压力。向银行借款是施工企业主要的筹资方式，施工企业面临着偿还利息和本金的压力；处于经营扩张期的施工企业往往还需利用商业信用，以赊购方式购写原材料，一旦大量供应商同一时期索要账款时，也可能给企业造成财务风险。
施工企业出于生存及竞争的需要，垫资施工几乎成为目前的一种主要方式。由于施工工程需投入的金额巨大，施工企业往往背负外欠银行及其他单位的若干债务。若出现工程项目缓建、停建或其他问题，导致施工企业无法按合同约定收到价款，施工企业将陷入债务旋涡，甚至面临破产危机。

3、投资方面的风险

随着施工行业竞争日益激烈，工程不足的情况较为常见，部分施工企业开始转向投资，投资主要分为固定资产投资及其他投资。若是未充分理解投资信息，极易导致企业盲目进行固定资产投资，生产设备等大型固定资产将占用大量企业资金，项目完成后，由于施工产品具有单件性和流动性，大型固定资产极可能被闲置。进行其他投资时，虽然能获得主营业务以外的其他收入，但若被投资项目经营失败或企业对被投资方监督管理不到位，很可能造成企业的投资损失，进而给企业带来财务风险。

4、资金回收方面的风险

对施工企业而言，应收账款的回收风险是资金回收风险的主要方面，许多施工企业都面临着“找活难，赢利难，收款更难”的困境。施工工程的生产周期一般较长，很多单位协议按月结算，导致很多施工企业须在项目施工过程中须投入大量资产，回收期却需延伸到项目验收之后，质保金更需在工程经过一定时间运行后才能收回。相对其他企业，施工企业应收账款的金额更大、在资产中的占比更高，若资金回收出现问题，必将给企业带来财务风险。

三、施工企业财务风险的防范对策

1、强化风险意识，建立风险预警机制

针对施工企业普遍存在的风险意识不强、风险防范能力较低的状况，企业应加大对员工的培训，强化风险意识，建立健全风险预警机制和风险管理机制。在承接项目前进行充分调查和论证，有准备、有选择地承揽工程项目，并通过客观预测和科学方法及时发现风险，进而采取相应的风险规避、降低措施。

2、设计合理的内控制度

在组织建设方面，施工企业应加强组织建设，优化组织结构。董事会在施工企业内控体系中发挥着核心作用，通过在董事会下设立财务委员会、项目管理委员会、预算委员会等专门委员会以及引进独立董事制度等可以提高董事会的专业性，进而促进内控制度在企业中的积极推进，提高企业应对及防范财务风险的能力。
在合同控制方面，应加强对签订合同的评审管理。在签订之前，相关部门应评估该合同可能带来的风险，识别其中的不利条款，争取有利条款，在评审阶段消灭隐患，维护权益。
在财务控制方面，企业应理顺物资、技术、现场管理、财务、安全质量等各个部门的关系，明确各自在财务管理工作中的职责、地位及作用，促使其积极参与企业的财务管理工作，从而达到权责分明、风险共防、责任共担。切实做到不相容职务分离，涉及款项结算、收付及登记的均由两名或以上的人员相互制约和监督；通过完善索赔管理、严格控制垫资的金额及期限、禁止施工项目自行举债等措施来降低财务风险；建立全面预算管理制度，在预算管理委员会的指导下制定预算方案、监督预算执行。
在财产管理方面，施工企业应统一管理、集中开户，坚持收支分开管理，建立健全审批制度，项目部门编制并严格遵循资金使用计划；对分包项目占用的财产也应使其时时处于企业的监督和调配范围之内，保证企业财产安全；企业应设立专门的结算部门，及时进行结算、收回资金，避免资金被长期占用而可能产生的财务风险。
在成本管理方面，企业应考虑施工条件、合同工期等因素，根据技术资料及设计图纸，制定科学的施工计划和详细的质量控制制度，坚决避免“豆腐渣”工程，保证工程质量，并采用先进合理的技术在确保工程质量的前提下，降低项目成本。同时，应加强责任成本管理，贯彻落实责任制，对材料、人工等费用加强监控，将各项成本费用都控制在责任成本的范围之内。

3、进行动态、有效的监督，加大奖惩力度

工程施工是一个动态的过程，需做好事前、事后监督，并结合内、外部审计确保内控制度在企业贯彻落实。事前，充分考虑施工过程中可能发生的状况并制定相应措施；项目完工后，有关的项目检查、监督部门应及时将检查结果反馈给相关部门，对项目责任制的完成情况进行监督，将责任落实到具体人头，通过建立科学的考核体系、绩效评价体系和激励、竞争机制等人力资源管理方式

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，将考核结果与职工奖惩结合起来，将物质及精神上的奖励与对违规操作的处罚相结合来激励与促进职工参与内控工作的积极性。内部审计人员对内控制度实施过程中存在的问题提出对策并反映到企业管理层，完善内控制度体系，提高企业应对财务风险的能力。在内部审计的同时可以引入外部审计，进一步促进企业内控制度建设，及时发现并消除可能导致财务风险的状况，确保企业长期稳定发展。
总之，在激烈的市场竞争中，施工企业不可避免的面临着财务风险，完善内部控制是企业防范及应对财务风险的有效措施，对企业长远发展具有重要作用。
【参考文献】
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