关于医院财务内部制约制度状况与完善措施

1009-4202(2013)07-000-02
摘要当下随着我国医疗体制改革的深入，医院的经营管理也加入到市场中来。医院的发展就是要不断地提高社会效益和经济效益，为人们群众提供优质怎么写作，促进医院健康稳定持续的发展，必须不断建设和完善内部控制制度，提高财务管理水平。
关键词市场经济医院财务管理内部控制
医院财务内部控制度是以财务会计为控制中心，对医院经济活动全面监督和控制的内部控制制度，是医院规范化管理的基础，是提高医院经济效益，维护所有者权益，防止资产、资金流失，预防经济舞弊的有效措施，因此建立完善财务内控制度具有重要的意义和作用。

一、医院财务内部控制建设的重要性

在医疗体制改革不断深入的背景下，参与市场竞争的程度深化大大增加了医院经营的压力，要保持良好财务效益的难度越来越大，这种形势下医院要站稳脚跟，就需立足于改善自身管理，进一步强化内部控制，以寻求实现医院财务经营目标的达成途径。具体而言，内部控制作为一项有效的财务管理手段，对于医院发展具有不可忽视的作用。
首先，内部控制体系的建立是医院完善财务管理、贯彻财务会计法规的必然选择。内部控制是现代企业管理制度一项重要的组成，医院建立内部控制体系，既表明其紧跟管理实践发展的步伐，也体现医院重视经营管理现代化的决心，进一步健全和完善内部控制制度和相关控制程序会促进医院内部管理与控制系统的严密性与充分性。同时，建立内部控制也是财务法律法规的要求，是促进国家有关制度政策贯彻实施的重要保障，内部控制的强化必将促进医院经营的合法合规。其次，内部控制的实施增强了医院对于财务资源的分配与控制能力，强化了医院对业务活动全过程的把握，建立起了全方位的内部控制监督，有利于及时了解医院经营中潜在的控制漏洞，了解医院各个业务环节人员的执行情况，科学的评价各部门及人员的业绩成果，不仅促进资源利用效率的提高，也促进绩效考评的全面合理，更极大的提高了医院的风险防范与抵抗能力。再次，内部控制在强化管理控制的同时，也强化了会计控制，从而促进医院财务信息质量提高，减少会计信息失真给医院管理决策带来的困扰，有利于更好的指导科室与部门的业务活动。

二、对当下医院财务内控制度不足的分析

整体而言，当前我国医院财务管理体制建设还处于相对较低的水平，内部控制建设虽然已经在各个医院发起建设，并在一些医院取得了较为明显的进步，但这种进步还达不到理想的预期，内部控制并未成为医院财务效益提高的有力推手，归因起来，主要是在以下几个方面医院未能做足必要的工作。

(一)内部控制缺少健全的实施条件支持

从多数医院的内部管理实际来看，内部粗放式的管理使得医院内部控制从一开始就缺乏先天性的实施条件。首先，很多医院一直以来以医务水平为主要标准选拔领导，使得管理层缺少必要的经济管理技能，更缺少财务理念，因此在内部控制建设上也认识不足，对其职能作用把握不清就缺乏足够的重视，对其内容理解不透就容易混淆内部控制与财会控制的概念，忽视内部控制作为日常管理活动的独立部分在监督运营上的作用。其次，内部控制缺乏健全的制度支持，很多医院虽然都依照内部控制指引建立起了相应的内部控制制度，但却在建章建制时出现求同而未存异，把企业的内部控制规章照搬过来，没有考虑周全医院业务活动的控制实际，因而无法指导医院内部控制实践，控制制度的执行和内部控制效率都不高。最后，内部控制缺少完善的财务信息基础支持，一是财务人员素质与能力不过关，一些财会人员尤其是收费人员的聘任不规范，影响会计资料信息的汇总，二是医院财务信息系统建设水平有待提高，信息交流传递不够畅通，影响内部控制执行效率。

(二)内部控制活动执行难以保证规范操作

内部控制活动的开展是以内部控制制度所规定的内部控制程序为依据的，尽管医院对内部控制执行程序和管理程序都有所规定，但依然难以保证各科室人员能按章办事。其存在的问题，一是内部控制的程序或方案措施存在难以贯彻的阻碍因素，一些医院的内部控制政策缺乏具体的控制执行计划，笼统的划归到各部门科室，执行起来较为混乱，责任不清，再有就是内部控制执行程序繁琐，一些人员就图方便简化控制细节，导致内部控制不能按计划行事。二是内部控制执行缺乏全面有效的监督，首先从内部控制监督组织来讲，内部审计部门往往侧重于财务会计工作的监督，把内部控制监督融入财会监督，未形成足够的重视；其次从内部控制日常监督来讲，缺乏过程监察，日常控制监督频数不高，形不成随时的约束压力，发挥不了事中监督的作用。三是内部控制的责任评价体系不完善，由于对内部控制的目标责任过于笼统，很多人员不能清晰的认识自己的职责，执行内部控制时就会相互推诿责任，而一旦发生问题，追究起来常常不能明确的归属责任主体，给奖惩工作也带来极大的难度。

(三)内部控制的风险评估能力不足

风险评估是内部控制体系的重要内容，对于医院来讲，旧医疗体制下形成的经营思想难以彻底的根除，某些医院人员还把医院的工作当作是铁饭碗，还没有从计划体制下走出来，因而对于医院经营面临的风险就缺乏居安思危的意识。就医院的风险控制实际来看，风险控制工作做得不到位，首先缺乏系统明确的风险识别与评价机制，对于风险的分析与预测缺少组织及人员保障；其次，尚未建立行之有效的风险预警与风险防范的体系，缺少明确的风险警示指标，未能建立起未雨绸缪的风险防范措施准备；最后，风险控制的效率高低，取决于风险处理效率的高低，由于风险评估与防范的体系不足，导致很多医院在风险处理上准备不足，出现风险不能及时加以遏制，增加了不必要的损失。

三、完善医院内部控制体系的措施建议

综合以上分析可以看到，医院在内部控制建设上的诸多不足已经对医院内部控制效率及效果的实现产生了极为负面的影响，要争取财务管理与控制工作的进步与发展，医院就必须要针

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对各个控制问题开展改进工作，本文提出以下建议。

(一)加大内部控制实施基础条件支持力度

内部控制基础条件的巩固是医院全面开展内部控制实践的基本保障，医院一是要保障内部控制的制度基础，以追求制度的不断完善为理念，对现有内部控制制度体系进行重新整理，保证内部控制规范不偏离基本控制规章制度主线，同时适当考虑医院内部管理实际，在内部控制整体构架下进行制度细化，形成具有部门适宜性的内部控制规范，从而使内部控制制度更具有实际指导性和操作性。二是要保障内部控制的组织条件，医院要尽己所能，形成内部控制特定的组织体系，要从管理层到各部门科室，为内部控制提供组织保证，强化内部控制职能部门权力责任。三是要加强内部控制实施人员条件，从领导层开始，优化人员选拔聘任制度，以管理技能为主考核管理层的素质，建立胜任内部控制的领导队伍；要改进财会队伍选聘工作，强调其专业胜任能力，保证其准确认识内部控制内涵并切实执行内控工作。最后，健全财务信息沟通机制，为内部控制提供信息传递与沟通的良好基础也是医院应极为重视的问题。

(二)规范内部控制执行，明确责权

要切实保证内部控制的执行，医院需要从几个方面入手。首先，要强化内部控制规划，重视预算控制作用的发挥。医院要根据业务实际，设定科学的预算控制体系，涵盖到部门预算、科室预算，甚至医药项目预算，特别加强成本预算的预测分析，适当增加预算指标的可调节性，提高灵活控制能力。其次，要明确内部控制责权，公平进行责任评价。只有在明确的分清各职能部门及人员间的责任界限，内部控制的目标才能得到认同，控制程序方法才能得到切实执行，因此医院要以内部控制目标为基础，将内部控制执行过程中相关部门及人员的责任明确清楚，并以责任范围为限对出现的内部控制事故评价责任，进行奖惩。最后，要加强内部控制监督，约束内部控制执行。医院要从组织上保障内部监督的实施，在监督部门和人员配置上要保持与财务的独立于专职性，减少无效监督的资源浪费。要进行全程的监督，特别是对内部控制执行过程加强日常检查，并形成检查报告，作为监督资料的积累，同时也为工作考评提供相关信息。

(三)强化内部控制风险评估体系建设

风险控制要求医院要树立全面的风险意识，一是充分开展风险评估，强化风险识别，要对业务过程进行分解，明确风险控制点，分清风险因素潜在影响程度，科学预测各项业务风险发生的概率及可能，以便做好充分的准备。二是建立一套适宜的风险控制标准，要针对风险因素选用最能够反映风险发生程度的指标作为日常风险防范体系的观测标准，定性与定量的评估相结合，实时进行风险预警，及时察觉风险可能。三是强化风险处置与应对能力，要在风险未出现之前就建立相应的风险处理方案，形成风险应对的组织与人员应急机制，以最快的速度和最充分的准备应对控制风险，最大程度将可能导致的损失控制在可接受范围。