试议粉饰财务报表粉饰行为治理大专

1009-4202（2013）02-000-02
摘 要 财务报表对于了解企业的财务状况、经营业绩和流量，评价企业的偿债能力、盈利能力和营运能力，帮助企业制定经济决策有着至关重要的作用。准确的财务报表信息为报表信息的使用者做出正确决策发挥着不可估量的作用。但是，有些会计人员利用各种诡计，粉饰财务报表，掩饰实际的财务状况，从而掩饰了管理当局决策的真实结果。本文对财务报表的粉饰行为及其危害进行了分析，在此基础上提出了治理财务报表粉饰行为的对策。
关键词 财务报表 粉饰行为 治理对策
财务报表粉饰行为就是财务会计人员私自或者是在管理者的授意下在财务报表上有意作检测，例如夸大或隐瞒收入，虚增或减少利润，多报或少报费用等，以达到夸大降低业绩、设置账外账、偷漏国家税收、误导投资者、甚至贪污腐化等不可告人的目的。财务报表粉饰行为是一个国际性问题，在社会各行业中比较普遍。财务报表粉饰行为不仅在企事业单位中存在，在政府行政机关中依然存在，而且随着时间推移、社会进步，其表现形式呈多样化，手段日益复杂。会计信息失真现象造成了会计信任危机，在会计学界引起了大规模的争论。

一、财务报表粉饰行为的危害

财务报表粉饰行为的危害不容小视，如不加以遏制，势必对国家、社会、经济的发展产生巨大影响。

(一)危害国家经济发展

各地政府为完成国家下达的GDP任务，通过调节收入额度，虚构GDP指标，造成虚检测繁荣，致使国家在重大经济决策中作出错误判断，决策失误。

(二)扰乱市场经济运行

财务报表粉饰行为会掩盖企业真实的经营状况，不利于优秀公司脱颖而出，欺瞒广大投资者和报表使用者，使国家的扶持政策不到位，对国家税收造成重大影响，扰乱了市场经济正常运行。

(三)影响企事业单位健康发展

当前企事业单位主要以财务报表形式向决策层报告经营、财务状况。财务报表数据失真，将会掩盖企事业单位的真实经营、财务状况，造成错误决策，影响企事业单位的长期健康发展。

(四)造成会计信任危机

会计做检测账行为使社会广大投资者和报表使用者对会计人员的诚信产生了动摇，对所提供的会信息产生了质疑，造成了会计行业空前的信任危机，不利于会计行业健康发展。

二、财务报表粉饰行为的表现形式

随着经济的发展，财务报表粉饰行为的表现形式层出不穷，而且手段越来越隐蔽。

(一)利用账目调整粉饰财务报表

目前，大多政府、行政机关和事业单位由于手段有限，没有企业调整财务报的手段多，账目调整是大多政府、行政机关和事业单位采取的主要方式。政府、行政机关和事业单位由于对每项经费的使用管理较严，很多单位通过科目对冲、调整，使经费使用合法、合规、合理，隐藏违法违规开支，欺瞒国家。

(二)利用资产重组粉饰财务报表

资产重组是企业优化资源配置、扭亏为盈、摆脱困境的有效方法。一是可以使原有公司不良资产剥离、注入优质资产，优化企业资产结构。或者使原有公司不良或闲置资产与母公司、有借壳意向公司的优质资产进行置换，迅速改变企业财务状况、扭亏为盈。二是利用资产重组溢价转让资产，提高当期收益，大幅增长利润；后期又溢价写回资产，这样可以使利润和资产都大幅增加。

(三)利用固定资产项目粉饰财务报表

固定资产计量方式不同直接影响单位资产负债和盈利情况。固定资产折旧费在企业费用中占有很大比例，通过折旧方法的选择或改变折旧方法，可以调整企业利润。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等，在折旧总额相同的情况下，方法的不同可以使企业当期和以后各期利润产生变化。

(四)利用关联交易调节利润

关联是企业调节利润较喜欢采用的方式之一，在具体执行中障碍较少。企业可以通过与关联企业发生业往来，高价或低价卖出商品，使企业当期收入发生变化，人为调整利润总额和净利润。另外，还可以通过分担与关联方费用，调整应摊销费用额度；通过改变与关联方的支付手段，来调整当期分摊费用的大小，人为操纵利润大小。

(五)调整往来账款粉饰财务报表

往来账款在会计行业被称为“聚宝盆”，不仅在政府、行政机关被关泛采用粉饰财务报表，而且在企事业单位被广泛就用。在需要调小利润时，可以将当期收入计入往来账款；在需要调大利润时，可以将往来账款转入收入科目；不合法、不合规费用，可以通过往来账款开支。

三、粉饰财务报表行为的治理研究

粉饰财务报表行为的治理一直是会计学界争论的焦点，所提出的治理手段也较多，但取得实质性效果并不理想。笔者针对粉饰财务报表行为的治理提出自已的建议。

(一)强化单位负责人法律责任

单位负责人对会计查重所负的法律责任不应停留在表面，应有具体的处罚措施，要让单位负责人和会计查重者付出高昂的成本和代价。政府机关、行政事业单位和企业行政负责人一般是会计信息查重的始作俑者，会计信息查重更多来自领导的指使。对会计信息查重的治理决不能心慈手软，应健全相关法律法规，明确有会计信息查重行为的，立即撒消单位负责人和会计查重直接或相关人的职务，并按查重金额予以重罚。

(二)建立健全内控制度

首先，应按照会计相关法律政策，结合根据各单位实际情况，设置会计岗位，配备会计人员，明确岗位职责，建立起内部牵制

源于：毕业论文总结www.udooo.com

及核查制度，完成会计的基础工作。其次，建立轮岗制度。每个岗位的会计人员定期轮岗，有利于会计人员全面地掌握会计业务，及时发现岗位存在的问题，采取救急措施，杜绝隐患。最后，强化内审制度，根据资金流向，从基础原始凭证记账开始直到报表的报出整个会计循环每一步都应制定与其配套的内审制度。只有这样才能从根本上加强内控制度，产生可靠的会计报表。

(三)发挥政府部门的监督作用

政府监督部门主要有财政、审计、工商、税务等部门，其职能是在各自职责范围内，定期和不定期对被监督对象进行监督检查。财政、审计部门作为行业规范的制定者，更多的停留在政策的制定上，如何将政策制定者身份转化为实际监督者，是一个亟需解决的问题，这个问题如果解决得好，监督力量将会得到极大的加强。

(四)加大对会计事务所的监督力度

会计事务所作社会监督的重要力理，在监督领域中扮演的角色越来越重要，对会计事务所的监督势在必行。当前，政府机关、行政事业性单位、企业由于政策及内部治理等原因，对会计事务所聘请的主动权逐渐掌握在各单位自已手中，会计事务所在审计会受到各种制约，出现不实审计。如果改变当前会计事务所聘请机制，由被审计对象

源于：论文参考文献标准格式www.udooo.com

将审计费统一交到监管部门，再由监管部门委派会计师事务所去审计，这样可以打乱分配的结果有利于注师在审计过程中保持其独立性。

(五)建立健全会计人员诚信档案

会计人员诚信建设在行业建设中有着举足轻重的作用，关系到行业能否健康发展。会计人员的管理应严格会计政策及相关制度，建立健全会计人员诚信档案，对会计人员的执业过程中的奖励及处罚进行记录。对会计人员在执业过程中表现较为优秀的，在择业、提升、职称等方面给予一定的政策扶持；对有会计信息查重等违法乱纪行为的会计人员，在档案上进行记录，情节严重的取消执业资格，让其远离会计行业。

(六)鼓励互联网监督

由于监督部门在实际监督工作，受到各种条件的限制，其监督力度也有所制约。目前，随着互联网的应用日益普及，互联网在各行业中监督角色逐渐得到国家及社会的认可，其扮演的角色也日益重要。互联网打破了地域的限制，使熟悉会计信息查重行为的人员有条件在互联网上发布相关证据，能让监督部门在短时间内获取相关证据，对责任单位及相关人员进行处罚，弥补了监督部门有实际工作中的不足。
治理财务报告舞弊是一项长期的系统工程，治理工作不仅应当从民事法律责任制度上考虑如何有效遏制会计查重动机的实现，还应当从信息披露角度设计消除会计查重行为的有效机制。同时，还要不断提高使用人员和会计人员的鉴别、使用会计信息的能力。
参考文献：
孙翯.新会计准则施行后上市公司财务报表粉饰行为防范.时代经贸.2007.
赵瑞，黎玉柱.论上市公司财务报表粉饰及其甄别.武汉科技大学学报.2004.
[3]许涵生，徐为山，倪红霞.上市公司财务报表中的“陷阱”种种.上海会计.2003（1）.
[4]韩素芬，王鑫斌，杨小平.上市公司财务报表籽饰手段分析与防范研究.金融教学与研究.2006.