现代企业内部控制体系构建策略

1009-4202（2012）09-000-02
摘 要：企业应知晓企业内部控制体系存在的问题，结合相关的体系评价标准，对企业内部控制有效性的评价提供参考指标。除此之外，我国企业应按照国家规定的法规体系，参考先进公司控制体系指标，加强企业审计部门的监管，完善企业内部控制系统。完善企业内部控制体系不仅依靠公司管理者制定相关制度，还得依赖政府监管部门对企业实施的规章制度进行检查。企业只有完善自己的内部控制体系，抓住企业的核心竞争力，才能在国际竞争中站稳脚步。
关键词：企业内部控制；制度体系；内部控制系统
在制定内部控制制度体系时，必须遵循国家有关法律、法规，如《中华人民共和国会计法》( 以下简称《会计法》) 等。内部控制的目标是确保企业生产经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性、企业内部财务活动的合法性。

一、内部控制体系构建存在的问题

(一)监事设立不规范

一方面是监事会的来源不规范。基于企业监事会由企业内部组成，监事会的各项监督管理机制不能够全面落实到位且监事会来源不规范，以至于企业内部控制体系中委托写作技巧权在所有者与经营者之间存在着严重分配不均的现象；另一方面是监事会缺乏约束企业规范的相关机制且职责尚未得到明确，导致监事会形同虚设，未能够充分发挥其应有的职能，从而，造成企业相关信息失真，不利于企业做出高效正确的决策。

(二)法人控制结构不平衡

法人控制结构直接关系到企业各职员的责权明确。现阶段，我国相当一部分企业法人控制结构严重失衡，企业法人控制尚未得到全面落实。同时，企业缺乏健全的监督机制，以此，大大削弱了企业的监督管理职能；另外，企业领导者内部控制意识薄弱，尚未充分认识到内部控制的重要性和必要性，并且，相关写作技巧人的责任也不明确，对监督者与写作技巧人监督的范围还有待进一步确定和认识，其内部控制职权过于集中在下级人员的手中，企业高层管理人员难以全面把握内部控制状况。因此，我国企业需进一步加大法人控制结构调整力度，推进法人控制结构趋于平衡状态。

(三)内部控制时机与动力欠缺

目前，我国企业写作技巧人自身言行过于放纵，究其原因在于，他们普遍认为只有适当放纵自己，才能够充分发挥自身的职能，再加上，现行企业并未对写作技巧人制定健全的激励约束机制，从而，造成企业的内部控制动力不足，其内部控制的收益趋于隐性化、长期化；其次，企业开展内部控制时未实现内部控制外部化，不仅不利于增强信息的真实性、可靠性，而且还一定程度上增加了企业成本，严重制约着企业内部控制体系的构建。

(四)缺乏控制的环境

健康良好的内部控制环境是企业顺利开展内部控制体系构建的基础。当前，我国大多数企业内部控制环境还有待进一步完善与成熟，其主要表现在以下几个方面：一是企业管理当局的经营观念滞后，诸多经营管理方式已经不能够满足现行企业的需求；二是企业法人治理
结构不合理，即股东大会流于形式、董事会形态虚设、监事会监督

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不力等；三是企业组织机构设置不合理，管理层次较多，工作效率不高；四是内部审计落实不到位，即内部审计人员职责不明确、独立性差，诸多企业职员对内部审计工作的认识不足，内部审计人员综合素质低下；五是相关法律法规不健全，以至于内部控制工作无法可依。

二、内部控制体系构建相关建议

(一)决策权、经营权与监督权的平衡

股东大会是企业的最高权力机会，它是股东作为企业财产的所有者，对企业行使财产管理权的组织，企业的重大决策、战略目标以及经营方针均由股东大会拍板决定。基于股东大会的成员参加积极性较低，以至于企业股东大会的召开次数较少，因此，诸多重大事件都交与企业高层管理者执行，如监事会承担着企业账务监督管理职责，同时，对高层管理人员的各项工作行为进行监督，一经发现违法违纪行为，监事会将及时揭发，并交与相关部门对其予以惩处。决策权、经营权以及监督权是企业的三大主要权利，三者共同决定着企业的未来发展，保持决策权、经营权与监督权的平衡，不仅有助于增强企业各部门之间的合作监督能力，规避单个部门专权削夺股东和员工利益等不良行为，而且有助于促进企业资源的合理配置，大大提升有效资源的利用率，从而，为完善企业内部控制体系营造了良好的外部环境。

(二)审计部门的完善

审计控制主要是指内部审计，内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策的程序是否贯彻，建立的标准是否遵循了资源的利用、是否合理有效、以及单位的目标是否达到。它包括内部财务审计和内部经营管理审计。
现代企业审计功能由财政财务审计逐渐向绩效审计转变，使得现代审计功能已经不再局限于传统的历史财务报告审计，其不断向管理审计、环境审计与认证以及社会责任审计等转变；另一方面，审计功能的拓展使得传统的审计制度已经不能够满足现代审计功能的需求，因此，应将结合中国审计实践和中国政治经济制度特点，实现经济责任审计制度的创新与成熟。同时，进一步加强创新后经济责任审计制度制定力度，确保充分发挥其应有的作用，以此，推动中国整个审计事业的发展与进步。
明确审计目标，充分发挥审计功能。控制和审计是经济责任审计的两大职能，两者相辅相成，彼此影响，在开展经济责任审计工作时应首先明确审计目标，即确保受托经济责任的全面高效履行，并切实将受托经济责任落实到位；另外，经济责任审计是整体审计功能的重要组成部分，其直接关系着受托经济责任的全面履行状况，因此，充分发挥审计功能，促进审计目标的实现。
发挥内部审计的重要作用必须依靠高素质的内部审计人员。面对新的发展趋势，企业内部审计必须加强内审人员队伍的建设，不断提高内审人员的素质。笔者认为可以从以下几方面入手：第一，提高内部审计人员上岗资格的获取条件。建议参照国际内部审计师协会建立国际注册内部审计师制度的做法，在我国建立注册内部审计师资格考试办法，提高内部审计人员的从业门槛，提升内审队伍的整体素质。第二，改善企业内审人员的结构。由于内审领域的扩展和审计层次的提升，原来单纯的财会人员结构已不能适应内审工作的需要，必须配备工程技术、企业管理、法律以及计算机等方面的专业技术人员。第三，加强内部审计人员的培训和考核。一方面企业要为内审人员知识结构多元化发展提供条件，促使内审人员不仅要精通财会、审计，还要具有企业管理、工程技术、法律和计算机等多方面的专业知识；另一方面要加强对内审人员的考核，增强其竞争意识，不断进行知识的更新，使其适应现代企业内部审计的要求。

(三)建立健全的规章制度

完善内部控制环境，落实内部控制管理。一方面是加强对企业职员的内部控制培训，不断提高其思想觉悟，确保其能够充分认识内部控制，并以此将其落实都实处；另一方面是调整企业治理结构，打破传统董事会专制的不良局面，实行企业各级员工彼此监督，积极号召广大员工均能够参与到企业决策中，给予企业提出宝贵意见。建立健全的风险控制机制，强化企业职员风险意识。企业开展内部控制制度建设和执行均涉及到风险，若企业忽视了对风险的管理，将给予企业带来不可估量的损失。因此，现行企业使职员树立起风险管理管理意识，构建健全的风险控制机制，针对于财务风险和经营风险积极开展风险预警、风险识别、风险评估等活动，尽可能解决企业存在的各种风险。
根据企业所制定的内部控制制度，由纪检监察、审计、人力资源、计划、财务、宣传等部门实行定期( 按月、季、半年、一年) 对所属部门和单位的内部控制制度执行情况进行抽查或全部检查，对不合格的部门和单位，提出处理意见，限期整改。
企业的内部控制体系从设计的角度来看，应能达到一个基本目标，即在保证企业经济效益最大化的前提下，保证企业顺畅运转而又不失控制，同时，要能对非常规业务进行有效的反应，通过对内部控制的检测和评价，保证企业内部控制能进行有效的自我调节。
参考文献
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