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摘要：以45家汽车制造行业上市公司2010-2011年财务数据为样本，研究发现汽车制造业的流转税税负分别为0.018、0.0075；所得税税负分别为0.1951、0.2079，且所得税税负变化很异常。对税负的影响因素进行了实证分析，结果表明：主营业务收入、净资产收益率对流转税税负的影响为正向的，主营业务成本和存货变动率对流转税税负的影响是负向的；资产负债率对所得税税负的影响是负向的，企业的规模、固定资产密度、净资产收益率对所得税税负的影响是正向的。
关键词：汽车制造业；流转税税负；企业所得税税负；影响因素
中图分类号：F812.4
一、引言
汽车制造产业链条长，综合性强，产品复杂性高，几乎波及所有的加工业和怎么写作业，其带动效应大，可给下游相关产业带来2.5倍以上的波及效应，在我国经济发展中的地位举足轻重。然而，与发达国家相比，我国汽车制造业仍处于不成熟的阶段，在激烈的国际竞争背景下，面临着巨大挑战，发展压力很大。此轮国际金融危机的冲击所带来的销售量下降、收益恶化等负面影响，给我国汽车产业的发展蒙上了一层阴影。当前国际背景下我国汽车制造业的发展，除了需要以战略性眼光进行产业布局调整、技术与产品创新、消费结构转型以及产业链资源整合等一系列战略选择外，也需要通过加强企业管理来维持收益水平，应对危机所产生的影响。我国汽车制造业的税负水平是影响其竞争力的重要因素之一，一直倍受我们的关注。如何优化汽车制造业的税负，不仅涉及国家产业政策与税收政策导向，还涉及企业自身的管理策略选择。在既定的税收制度框架下，汽车制造企业的税负受哪些因素的影响，应采取何种途径来降低自身的税负，是本文研究的主要目的。因此，本文将重点分析影响汽车制造业流转税与所得税税负的各种因素，并通过计量工具揭示各影响因素与税负之间的数量关系，从而为企业通过合理的行为选择来实现税负的降低提供思路，进而达到增强企业竞争力的目的。
已有国内外对税负影响因素的研究主要集中在企业的规模、投融资决策、经营状况等方面。（1）关于企业规模对税负的影响，很多学者都进行了研究，结论不尽一致。Siegfried（1974）与 Porcano（1986）的研究发现，企业规模和实际税负呈现负相关关系；谭康（2008）[3]得出企业的规模与实际税负呈正相关关系。（2）关于投融资决策对税负的影响，现有研究关注的是净资产收益率、固定资产密度和资产负债率对企业流转税税负和所得税税负的影响。在这方面，娄权（2007）[4]和谭康（2008）[3]都得出净资产收益率与所得税税负正相关；朴姬善（2005）[5]、Grant Richardson（2007）[6]、娄权（2007）[4]得出固定资产密度与所得税税负相关；由于企业在生产经营过程中发生的利息费用可以在所得税税前扣除，导致企业所得税减少，因此，资产负债率与所得税税负存在显著负相关（Stichney ，1982 [7]；曹书军，2008 [8]）。（3）企业的经营状况对税负的影响，与收入，成本，存货变动率等指标有关，因为它们会对销售额会产生影响。值得一提的是，执行税率对税负有较大的影响，这与某一产业面临税收制度安排密切相关，因为本文分析的是在既定税制下影响汽
在已有研究中，也有部分文献以汽车行业为样本进行了考察。曾流明（2009）将汽车生产、流转与保有环节纳入分析视野之中，由于不同阶段需要缴纳不同的税费，因此汽车行业税负水平与相关的税费政策有关[9]；刘鑫（2009）以2004-2008年汽车上市公司数据为样本对企业所得税税负进行了分析，结果发现汽车制造业税负与公司规模、公司财务杠杆呈显著负相关关系，而与资本密集度、股权结构没有显著性关系 [10]；此外，谭光荣（2010）对影响汽车产业面临的税务风险进行了考察，分析结果表明，增值税转型前后企业增值税税务风险变化不大；而新所得税实施后，汽车制造企业面临承担较大所得税的风险，这主要来源于主营业务收入、主营业务成本、应交税费、总资产等因素[11]。
已有研究为本文研究奠定了基础。但从现有研究来看，主要集中在对所得税税负的研究，流转税税负研究并不多，本文对此进行了深入考察，不仅考察了影响汽车制造业流转税税负的各种因素，更重要的是从数量上揭示了各个影响因素的影响程度，同时，也对影响所得税税负的影响因素进行了检验，在有些方面得出了与前期研究不同的结论，如关于企业规模的影响，与刘鑫（2009）的研究结果存在差异。由于目前我国流转税和所得税占国家税收收入的比重在80%以上，因此，主要从流转税和企业所得税这两个方面反映汽车制造业的税负，具有一定的说服力。当然，税收之外的政府收费同样也构成企业的负担，基于数据的可获性，未纳入我们的分析当中，也就是说，本文所指的税收负担，是指不考虑各种收费的狭义上的税收负担。
流转税税额=城市维护建设税÷城市维护建设税税率；
流转税税负=（流转税税额÷主营业务收入）×100%；
所得税税负=（应纳所得税额÷利润总额）×100%；
应纳所得税额=所得税费用﹣递延所得税费用﹢应交企业所得税期初余额﹣应交企业所得税期末余额
其中：递延所得税费用=（递延所得税负债期末余额﹣递延所得税负债期初余额）﹣（递延所得税资产期末余额﹣递延所得税资产期初余额）；
关键词：汽车制造业；流转税税负；企业所得税税负；影响因素
中图分类号：F812.4
一、引言
汽车制造产业链条长，综合性强，产品复杂性高，几乎波及所有的加工业和怎么写作业，其带动效应大，可给下游相关产业带来2.5倍以上的波及效应，在我国经济发展中的地位举足轻重。然而，与发达国家相比，我国汽车制造业仍处于不成熟的阶段，在激烈的国际竞争背景下，面临着巨大挑战，发展压力很大。此轮国际金融危机的冲击所带来的销售量下降、收益恶化等负面影响，给我国汽车产业的发展蒙上了一层阴影。当前国际背景下我国汽车制造业的发展，除了需要以战略性眼光进行产业布局调整、技术与产品创新、消费结构转型以及产业链资源整合等一系列战略选择外，也需要通过加强企业管理来维持收益水平，应对危机所产生的影响。我国汽车制造业的税负水平是影响其竞争力的重要因素之一，一直倍受我们的关注。如何优化汽车制造业的税负，不仅涉及国家产业政策与税收政策导向，还涉及企业自身的管理策略选择。在既定的税收制度框架下，汽车制造企业的税负受哪些因素的影响，应采取何种途径来降低自身的税负，是本文研究的主要目的。因此，本文将重点分析影响汽车制造业流转税与所得税税负的各种因素，并通过计量工具揭示各影响因素与税负之间的数量关系，从而为企业通过合理的行为选择来实现税负的降低提供思路，进而达到增强企业竞争力的目的。
已有国内外对税负影响因素的研究主要集中在企业的规模、投融资决策、经营状况等方面。（1）关于企业规模对税负的影响，很多学者都进行了研究，结论不尽一致。Siegfried（1974）与 Porcano（1986）的研究发现，企业规模和实际税负呈现负相关关系；谭康（2008）[3]得出企业的规模与实际税负呈正相关关系。（2）关于投融资决策对税负的影响，现有研究关注的是净资产收益率、固定资产密度和资产负债率对企业流转税税负和所得税税负的影响。在这方面，娄权（2007）[4]和谭康（2008）[3]都得出净资产收益率与所得税税负正相关；朴姬善（2005）[5]、Grant Richardson（2007）[6]、娄权（2007）[4]得出固定资产密度与所得税税负相关；由于企业在生产经营过程中发生的利息费用可以在所得税税前扣除，导致企业所得税减少，因此，资产负债率与所得税税负存在显著负相关（Stichney ，1982 [7]；曹书军，2008 [8]）。（3）企业的经营状况对税负的影响，与收入，成本，存货变动率等指标有关，因为它们会对销售额会产生影响。值得一提的是，执行税率对税负有较大的影响，这与某一产业面临税收制度安排密切相关，因为本文分析的是在既定税制下影响汽
摘自：论文查重站www.udooo.com
车制造业税负的因素，因此，对执行税率没有作过多的讨论。在已有研究中，也有部分文献以汽车行业为样本进行了考察。曾流明（2009）将汽车生产、流转与保有环节纳入分析视野之中，由于不同阶段需要缴纳不同的税费，因此汽车行业税负水平与相关的税费政策有关[9]；刘鑫（2009）以2004-2008年汽车上市公司数据为样本对企业所得税税负进行了分析，结果发现汽车制造业税负与公司规模、公司财务杠杆呈显著负相关关系，而与资本密集度、股权结构没有显著性关系 [10]；此外，谭光荣（2010）对影响汽车产业面临的税务风险进行了考察，分析结果表明，增值税转型前后企业增值税税务风险变化不大；而新所得税实施后，汽车制造企业面临承担较大所得税的风险，这主要来源于主营业务收入、主营业务成本、应交税费、总资产等因素[11]。
已有研究为本文研究奠定了基础。但从现有研究来看，主要集中在对所得税税负的研究，流转税税负研究并不多，本文对此进行了深入考察，不仅考察了影响汽车制造业流转税税负的各种因素，更重要的是从数量上揭示了各个影响因素的影响程度，同时，也对影响所得税税负的影响因素进行了检验，在有些方面得出了与前期研究不同的结论，如关于企业规模的影响，与刘鑫（2009）的研究结果存在差异。由于目前我国流转税和所得税占国家税收收入的比重在80%以上，因此，主要从流转税和企业所得税这两个方面反映汽车制造业的税负，具有一定的说服力。当然，税收之外的政府收费同样也构成企业的负担，基于数据的可获性，未纳入我们的分析当中，也就是说，本文所指的税收负担，是指不考虑各种收费的狭义上的税收负担。
二、汽车制造业税负水平分析
(一)测度指标与样本数据的选择
税收负担有名义税收负担和实际税收负担之分，名义税负是指纳税人依据税法规定应向国家缴纳而承受的税收负担，一般用纳税人一定时期内应纳税款占收益的比率表示；实际税负是指纳税人因实际交纳税款而承受的税收负担，一般用纳税人在一定时期实际交纳税款占其实际收益的比率表示，本文选择使用实际税负进行度量，并根据国家税务总局《纳税评估管理办法》（国税发[2005]43号）的规定，建立如转税税负和所得税税负指标：流转税税额=城市维护建设税÷城市维护建设税税率；
流转税税负=（流转税税额÷主营业务收入）×100%；
所得税税负=（应纳所得税额÷利润总额）×100%；
应纳所得税额=所得税费用﹣递延所得税费用﹢应交企业所得税期初余额﹣应交企业所得税期末余额
其中：递延所得税费用=（递延所得税负债期末余额﹣递延所得税负债期初余额）﹣（递延所得税资产期末余额﹣递延所得税资产期初余额）；
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