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【摘要】上市公司会计信息披露是上市公司向社会公众进行全面信息沟通的桥梁，信息披露的失真会给资本市场秩序带来巨大冲击，不利于我国证券市场的健康发展。本文以新疆上市公司为研究对象，指出了新疆上市公司会计信息披露存在的主要问题，并分析了这些问题存在的原因，在此基础上提出了规范新疆上市公司会计信息披露的相应对策，有助于新疆上市公司的健康规范发展。【关键词】新疆上市公司；信息披露；问题；对策
一、引言
2003年10月以来，新疆相继爆发“啤酒花事件”、“德隆危机”、“新疆证券公司经营风险”等金融突发事件，对自治区良好的经济发展势头造成一定冲击。一些公司的法人治理结构不健全、经营者缺乏有效的约束和监督，少数人在利益诱惑下，炒作股票、操纵股价，造成部分证券长期大幅下跌，资产急剧缩水，丧失偿债能力，最终酿成严重的支付危机。这些事件的发生与新疆上市公司信息披露存在的问题密切相关。在十二五规划和优势资源转换等战略背景下，新疆上市公司越来越被投资者所关注，政府也将有计划地将新疆优势资源向上市公司倾斜和集中。在这样的背景下，优化新疆的投资环境，扩大外商投资就显得格外重要。因此，做大做强新疆上市公司，提高上市公司规范运作水准，强化上市公司信息披露是当前的必然选择。
二、新疆上市公司会计信息披露存在的主要问题
(一)信息披露不真实
信息披露不真实是目前新疆上市公司信息披露中最严重、危害最大的问题。普遍存在的信息查重，是造成新疆上市公司信息不对称的根本原因。最典型的表现就是利润查重行为，一方面，上市公司出于自身利益考虑，为了达到少纳税的目的，常常采用多提多摊的手法，把本不该列入本期的成本费用列入本期，以便降低本期的净利润；另一方面，也有不少上市公司为了股票市场上短期的回报率以及公司业绩的需要，故意调高本期利润，把销货退回应冲减销售收入的仍作本期销售处理，还利用非经常性损益实现账面上的扭亏为盈，一旦扣除这些非经常性收益，公司就会陷入亏损状态。除了对利润进行盈余管理之外，上市公司也可能对盈利预测弄虚作检测。很多公司发行上市时为了尽可能多的募集资金，在盈利预测方面虚检测陈述，甚至恶意操纵盈利预测，对广大投资者发布误导信息，最终使广大投资者蒙受损失。(二)信息披露不及时
会计信息披露的重要质量要求之一是及时性。因为投资者根据上市公司披露的信息进行投资决策，一旦信息披露的不及时，会计信息的相关性就会降低，这会严重影响投资者的投资效率。目前新疆上市公司在会计信息披露的及时性方面存在的问题主要体现在：有利的会计信息提前披露，一些上市公司把预期可能获得的补偿在未确定能收到时，作为资产予以确认，从而虚增资产和利润；不利的会计信息延迟披露，个别上市公司对应予以确认的赔款等预计负债延迟披露，虚增利润、虚减负债，对涉及的未决诉讼、仲裁等信息延迟披露甚至不披露，以避免影响当期的财务状况。这与会计准则中要求的权责发生制原则相违背，不利于投资者及时准确的获得上市公司的财务信息。(三)信息披露不充分
上市公司应该披露所有可能引起证券变动的信息资料，包括财务信息和非财务信息，但在实际操作中，一些上市公司报喜不报忧，甚至隐瞒部分事实，误导投资者。主要表现在：1.偿债能力、选用的会计政策披露不充分。上市公司为了保证资本安全，对财务比率中的部分指标进行人为的修饰，并对于分析偿债能力非常有用的信息借故商业秘密不予公布；另外，会计政策披露不充分，其结果不仅使同一上市公司不同会计期间的会计信息缺乏可比性，且使不同上市公司之间的会计信息缺乏可比性。
2.或有事项、关联交易信息披露不充分。上市公司只把对自己有利的或有资产进行披露，而把有可能转化为负债或者损失的或有事项轻描淡写一带而过。同时，上市公司在实际操作中并不按照证监会的规定和准则的要求披露关联方之间关系及关联交易，而是暗地通过关联企业转移利润，隐瞒企业真实财务状况。
三、新疆上市公司会计信息披露问题的原因分析
(一)公司治理
公司治理结构中所有者和管理者权利的分立与制衡是上市公司对会计信息披露质量的有效保证。公司治理结构的缺陷对会计信息披露质量的不利影响有以下几个方面：1.股权结构不合理。从上市公司的股权结构看，国家股或国有法人股多处于相对或绝对的控股地位。按我国《公司法》的规定，公司的董事长必须由股东大会选举产生，董事会有权聘任和解聘经理人员。在这种股权结构下，股东大会、董事会都将处于国有股股东的绝对控制之下。“一股独大”的现状难以保障公司信息披露兼顾各方相关者利益，在一定程度上削弱了会计信息的真实可靠性和相关性。
2.监事会流于形式，会计信息披露的监督作用难以发挥。监事会的设立虽然是用来监督董事会和经理人员的，但是往往缺乏相应的手段来执行其功能。同时，他们与董事和经理人员既有较密切的私人关系，又受其行政指挥，很难行使监督权。更有甚者，董事会间接控制着监事会，有些公司的监事甚至不能列席董事会议，无法了解公司经营状况。
(二)信息披露成本
根据经济学中成本与效益原理，只有当企业从会计信息披露行为中所获取的收益大于其披露成本时，企业才会主动进行会计信息披露。会计信息是否披露，披露的多少，企业要在收益与成本之间进行权衡。资本市场披露信息主要涉及两类成本，一类是直接成本。即企业在会计信息生产中实际发生的以货币支付和计量的成本，包括信息收集和处理成本、审计成本。另一类是间接成本。是指由于信息的披露而给企业带来的不利影响。此类成本不需要企业直接支付，也难以直接计量。间接成本主要包括诉讼成本、竞争劣势成本和筹资成本。这两类成本导致了企业会计信息披露的动机不足，不能及时准确地将公司的会计信息传递给投资者。（三）监管力度不够证券监管机构是上市公司的外部监管者，其职责是采取有效的措施使上市公司的会计查重行为以及注册会计师参与弄虚作检测的行为在会计信息公开披露之前能被及时发现。面对越来越庞大的上市公司群体，证券监管机构的监督显得力不从心，明显不能到位。因此，完全依赖政府来监管市场是不现实的。目前，公司的审计监督主要依靠内部审计和民间审计来进行。但内部审计无论在隶属关系还是在利益关系上，都始终未能解决其真正的独立性问题。尽管我国具有上市公司审计资格的会计师事务所多达上百家，但注册会计师审计市场结构不合理，市场集中度过低，并带有明显的地域性。这样，上市公司选择空间很大，影响了注册会计师的独立性，从而削弱的了审计报告的公正性。
四、规范新疆上市公司会计信息披露的有效对策
构筑内部控制机制、联结外部监管网络是会计信息质量监管的核心与重要力量，建立内外机制的有效监管将有助于提升上市公司会计信息披露的质量。(一)完善上市公司法人治理结构
上市公司信息披露中存在的问题，在很大程度上与上市公司治理结构问题严重、管理者的信息优势和管理者与投资者利益冲突等因素相关。股权结构是上市公司治理结构的基础，在股东层次上引入社会法人投资者和社会个源于：硕士论文www.udooo.com
人投资者，使上市公司最终能够形成相对分散的股权结构，从而形成公司主要大股东之间的相互制衡，解决上市公司中小股东与控股股东利益不对称的现状，有效地均衡信息分布，减少信息不对称。另外，在充分发挥公司董事长、财务总监、董事会秘书在公司规范中的作用同时，进一步发挥监事会在上市公司的监督制衡机制作用，防止监事工作被边缘化。只有建立健全公司治理结构，才能从制度上监督管理者将信息优势传递给外部投资者，提高会计信息的透明度，为信息的充分披露提供制度保障。(二)建立健全以信息披露为基点的内部控制制度体系
随着我国企业内部控制规范体系的建立，内部控制制度对于改善信息披露质量的重要作用日渐突出，《内部控制配套指引》要求从2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行，在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。新疆上市公司应当以信息披露为基点建立健全本公司的内部控制制度体系，并按规定要求稳步有效地实施；同时政府相关部门要扩大对企业和会计师事务所执行内部控制规范体系的监督检查力度，形成监管合力，提高监管效能，对会计信息披露的质量标准（下转第37页）（上接第35页）进行全面、及时、有用、真实的量化考核。(三)强化信息披露的外部监管，实现专业化监督机制
首先，针对辖区上市公司存在的风险状况，新疆证监局需要采取有力措施，如建立每日要情报告制度，密切关注各公司生产经营情况。多渠道获取上市公司相关信息，加大对信息监控的力度。对存在重大风险的上市公司，根据公司实际情况，制定有针对性的风险处置预案。综合运用现场检查、约见谈话、书面发函等监管方式，督促公司保证信息披露的及时、准确、完整，增强公司透明度。另外，新疆证监局需进一步督促上市公司全面建立健全内部控制体系，在差异化监管方面采取进一步的措施。重点督促辖区上市公司建立完善内幕信息知情人登记制度，并将其纳入上市公司治理的制度化体系，形成防范内幕交易的长效机制。其次，新疆应加快会计师事务所体制改革。注册会计师协会逐步脱离行政机构，更加致力于行业内部的自律管理，对会计从业机构的执业质量及信誉展开定期评估，并将其计入行业档案系统，供外界随时查阅，以有效保护投资者利益。同时，探索新的注册会计师行业监管模式，构建新的监管机构，限制不符合道德和胜任能力标准的注册会计师从事上市公司审计业务。加大会计师事务所对审计质量承担责任的经济约束刚性和力度，建立一套完善的、科学的资本市场诉讼和民事赔偿制度，并使其得到切实执行。只有这样，才能使注册会计师的独立审计成为上市公司财务信息披露质量的可靠保证，才能保护投资者利益，促进证券市场健康规范发展。
最后，社会舆论在公司治理中也起到重要的外部监督者角色，对上市公司进行舆论监督是新闻媒体及记者义不容辞的责任。作为财经媒体，应该积极关注上市公司的会计信息披露情况，并结合上市公司的经营动向进行理性的分析，将分析结果通过媒体渠道传递给监管者和投资者，这样上市公司的信息披露就能受到更加全面的监督。另外，作为上市公司自身，在进行相关信息披露时也应主动邀请新闻媒体参与，以便更好的取信于社会公众，提升投资者对上市公司的信心，促进我国资本市场平稳快速的发展。
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