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【摘要】随着十八大关于加快改革财税体制的要求部署，公允价值计量作为财税体制的内容应备受关注。对于如何完善公允价值，文章提出了相关建议，以期能对公允价值的完善及大力推行有所助益，实现财税体制的优化。
【关键词】历史成本；公允价值；会计；完善
党的十八大报告，从全局和战略的高度，强调要全面深化经济体制改革，并对当前及今后一个时期加快改革财税体制、完善公共财政体系提出了明确要求。在这一要求下，目前我国财经领域正面临三个变革：会计信息化、会计准则的国际趋同、内控体系的逐步建立。而公允价值计量作为会计准则体系的重要内容，对其完善有助于助推财税体制的深化改革。而且在近年来的金融危机深刻影响下，公允价值计量受到全世界的关注，为应对国际金融危机，二十国集团和金融稳定理事会提出建立一套全球统一的高质量会计准则。这在一定程度上为我国应用公允价值计量提供了有益参考。因此我们应抓住这一契机，加快对公允价值计量准则项目的研究，完善公允价值计量存在的不足，确保我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，贯彻落实十八大提出的新要求。
参考文献：
刘忠，徐琛.金融危机背景下公允价值的反思与变革[J].财会通讯.2012，（06）.
陈威，黄玲，蒋敏.论公允价值的黑洞效应及其防范[J].财会通讯.2012，（06）.
[3]石党英.后金融危机时代公允价值计量属性研究[J].商业时代.2012，（06）.
作者简介：
陈志尚（1973.5—），男，硕士，中级经济师，毕业学校：四川大学，工作单位：威县工业和信息化局。
【关键词】历史成本；公允价值；会计；完善
党的十八大报告，从全局和战略的高度，强调要全面深化经济体制改革，并对当前及今后一个时期加快改革财税体制、完善公共财政体系提出了明确要求。在这一要求下，目前我国财经领域正面临三个变革：会计信息化、会计准则的国际趋同、内控体系的逐步建立。而公允价值计量作为会计准则体系的重要内容，对其完善有助于助推财税体制的深化改革。而且在近年来的金融危机深刻影响下，公允价值计量受到全世界的关注，为应对国际金融危机，二十国集团和金融稳定理事会提出建立一套全球统一的高质量会计准则。这在一定程度上为我国应用公允价值计量提供了有益参考。因此我们应抓住这一契机，加快对公允价值计量准则项目的研究，完善公允价值计量存在的不足，确保我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，贯彻落实十八大提出的新要求。
一、财税体制改革中的公允价值会计概述
近年来，随着财税体制的改革推进，公允价值在我国财务会计界甚至国际上都成了研究热点。其主要原因在于：当前公允价值在定义上尚不统一、不明确，其计量属性的关系和地位模糊不清，同时带有估计之嫌的公允价值验证性和可靠性不够，而且金融危机时期的公允价值因其“顺周期”暴露出了一些弊端。基于此，公允价值计量一直备受广大研究者的争议，也致使公允价值计量在推行中受到了严重影响。但是实践表明，即便公允价值在金融危机中受到质疑和挑战，但它特有的优势使其在会计计量中仍具有不可阻挡的发展趋势。国际新准则IFRS 13于2011年5月的问世，体现了公允价值计量在会计计量中的高度认同。这一准则，对非活跃市场情况下公允价值计量的有关规则进行了完善，并在原来基础上重新定义了公允价值：“在计量日，市场参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的或转移一项负债所支付的”，关于这一定义，也可以说是脱手。脱手观点体现了在当前的市场条件下，从计量日市场参与者的角度对资产或负债相关的未来流量的预期。二、财税体制改革中公允价值会计的完善建议
关于公允价值计量的完善，我们不仅面临各种实务问题和有关计量指南等方面的巨大压力，而且也面临着国际趋同的严峻挑战。尽管如此，公允价值计量问题的重要性迫切需要我们去加以重新认识，密切关注国际研究动态，积极探索有效策略以公允价值计量问题。(一)建立系统的公允价值会计框架
公允价值作为我国当前会计计量模式，与财务会计的各个方面都有着紧密的联系。因此，研究公允价值必须全面、系统地去考虑各个因素，这些因素不仅包括财务报告计量体系、目标、信息质量特征等概念层面的理论问题，而且还应包括各项具体要求和准则等实务层面的实践问题。同时还需要考虑各项准则要素的发展趋势和当前市场现状。倘若只是孤立地去研究和看待公允价值计量问题，不仅使问题得不到解决，反而有可能将问题变得更加复杂化，让相关研究陷入一种非常被动的处境，发挥不出应有的实效。因此，对我国来说，鉴于公允价值会计的重要性和财务会计各方面的紧密关联性，首先构建一个全面系统的框架体系是完善公允价值计量的必要基础。在具体的工作中，必须将框架内的各项要素协调好，从“使用的原因”（Why），“使用的时间”（When）和“使用的方法”（How）这三个方面的问题进行深入考虑并将此有机结合起来，力求使公允价值在财务报告中最大限度地发挥其价值作用。(二)完善公允价值的定义
目前公允价值存在定义上的不明确，内涵和外延含糊不清等。这些问题的存在致使具体实务操作混乱。因此，完善公允价值定义，明确其内涵和外延是必须要解决的问题。那么如何使源于：毕业论文致谢词www.udooo.com
者一问题得到有效解决，我们不妨可以从FASB和IASB中寻找答案。FASB 和IASB在这方面尝试了三种方法：一是，脱手价计量；二是市场计量；三是用写入价和脱手价代替公允价值。但目前在国际新准则中，将其确定为脱手。“脱手价”和“市场”究竟哪个计量比较合适，还是用“写入价”和“脱手价”来代替公允价值更有效？在竞争市场条件下，资产或负债的价换为市场，此是市场对负债或者资产未来流量时间、金额以及不确定性的预期，市场通常反映为活跃市场报价。脱手价是在有序交易条件下，市场参与者转让负债支付或者出售资产收到的，脱手价其实也是一种市场，只是具有独特视角，这主要体现为它是从报告主体出发，对当前承担负债或者持有资产的市场进行考察，因而能体现主体对经济环境变化的反应能力。可见，将脱手价设定为公允价值计量目标既有理论基础又有现实意义。(三)加强公允价值级次的制定
对照ASl57的公允价值级次可以得知，关于加强披露和计量兼顾的公允价值次级制定是十分必要的。基于我国公允价值计量运用状况并通过对ASl57的借鉴，可将其制定如下：一级计量应用计量日相同资产或负债的活跃市场未调整报价；二级计量应用接近计量日相同或同一计量日类似资产或负债的活跃市场报价并进行适度调整；计量应用一级和二级参数之外的其他数据计量公允价值，鼓励使用来自独立于主体渠道的数据，如权威机构发布的行业平均收益率、其他统计数据或独立资产评估相似度检测机构的数据。在披露方面，应以表格形式分类披露主要资产或负债报表日公允价值计量金额和所属级次；计量要额外披露计量参数的来源或推导参数的依据，还要披露计量所采用的估值技术及这些计量对当期收益的影响。上述计量层次中，一、二级计量可核实性相对较强，具有相关性和可靠性，主体可采纳运用；计量的可核性不足，可靠性差，在少数必要的负债或资产中可以适当应用。参考文献：
刘忠，徐琛.金融危机背景下公允价值的反思与变革[J].财会通讯.2012，（06）.
陈威，黄玲，蒋敏.论公允价值的黑洞效应及其防范[J].财会通讯.2012，（06）.
[3]石党英.后金融危机时代公允价值计量属性研究[J].商业时代.2012，（06）.
作者简介：
陈志尚（1973.5—），男，硕士，中级经济师，毕业学校：四川大学，工作单位：威县工业和信息化局。