简论作业作业成本法在企业实际运用

摘要：随着经济、科技的迅猛发展，市场竞争的日趋激化，决策的重要性日益突出，加之企业广泛实行预算管理，强烈要求企业会计部门提供与之相应的成本资料，以便加强对经济活动的事前规划与日常控制。由此，作业成本法得到广泛重视并应用于西方各国的企业内部管理方面，成为管理会计的一项重要内容。基于此，主要对作业成本法在企业的实际应用进行研究，以期进一步加强企业内部管理，确保企业持续发展。
关键词：作业成本法；适用条件；构建的原则；实际应用
1000-8772（2013）09-0099-02

一、作业成本法

作业成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一种定量管理方法。作业成本分析法又称ABC成本法、作业成本计算法、作业成本核算法。作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源。”作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（怎么写作）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（怎么写作）成本更准确真实。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或怎么写作成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。作业成本法过程是：定义业务和成本核算对象（通常是产品，有时也可能是顾客、产品市场等），这一过程很耗时间。如果两种产品满足的是顾客的同一种需求，那么在定义业务时，选择顾客要比选择单个产品更为恰当；确定每种业务的成本动因（即成本的决定因素，如定单的数量）；然后，将成本分配给每一成本核算对象，对各对象的成本和进行比较，从而确定其盈利能力的高低。

二、作业会计对传统会计成本观的突破

由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势。因为面对间接费用在产品总成本中的比重日趋增大、产品品种的日趋多样化和小批量生产的市场需要，面对日益激烈的全球性竞争和贸易壁垒消除的新市场条件，继续采用早期成本会计控制大批量生产条件下产品成本的方法，用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用，分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检测、试验、物料搬运、调整准备等），以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，必将导致产品成本信息的严重失真，从而引起经营决策失误、产品成本失控。传统成本计算表面上看起来风平浪静，实际上却处处隐藏暗礁，隐藏着不盈利的产品。作业成本计算与传统成本计算不同的是，分配基础（成本动因）不仅发生了量变，而且发生了质变，它不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准；它不仅局限于多元分配基准，而且集财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量（产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等）。这种量变和质变、财务变量与非财务变量相结合的分配基础，由于提高了其与产品实际消耗费用的相关性，能使作业成本会计提供“相对准确”的产品成本信息。

三、作业成本法的适用条件

1 生产组织制度上看，作业成本法关注“资源→作业→产品”的每个环节，从最详细的作业开始设置账户，成本计算过程复杂了许多，需要精确而高效的成本统计、计算、管理系统，因此需要科学的生产组织和严格的管理制度作保证，要求企业经营的各个环节，相互协调，准确无误地运转，达到减少产品成本、全面提高产品质量、生产率和综合效益的目的。
2 企业管理层需要加强对作业中心的控制，努力提高各个作业责任人的素质，保证责任人提供的信息真实准确。

3 在可接受的成本下拥有足够的了解作业成本法的会计师队伍，是又一个必要条件。

4 从成本构成上讲，有些制造企业，直接成本较大，没有必要使用作业成本法，相反，间接费用较高的企业，在管理当局对传统成本计算准确度不满、生产制造复杂性大、产品结构复杂、作业类别多、生产工艺复杂多变，同时市场对不同型号产品的需求变动较大，从而导致生产调度部门进行生产组织结构调整和投产准备的次数及成本增加，并且拥有现代化会计系统等条件下，应用作业成本法才是比较有意义的。

四、作业

源于：论文大纲www.udooo.com

成本法构建的原则

1 易于理解原则。作业成本法核算体系设计内容要使会计人员容易接受和理解透彻。同时实行作业成本法核算体系还需要非财务信息。计算方法应尽量做到数学运算方法清楚，文字表达准确；凭证设计应标准规范；账户设计应作到内涵与外延清楚明了；账簿设计尽量与传统成本核算体系的账簿一致，避免引起混乱；报表设计能满足内部成本分析的要求等。
2 成本效益原则。作业成本核算系统的设计一定要坚持成本效益原则，选择作业成本中心时也应该遵循这个原则，不能片面追求大而全，只顾虑到核算结果比传统核算方法精确而忽视了经济效益。
3 质量与效益原则。由于作业成本法核算体系需要大量的基础数据，这涉及到众多的部门和人员，特别是广大基层人员。因此具有可操作性是作业成本法核算体系设计和实施成败的关键。可操作性包括原始数据收集的明确性、作业确认的简单性、成本中心划分的独立性、成本动因选择的相关性、计算步骤的明晰性等。

五、作业成本法在企业的实际应用研究

1 确定成本动因。成本动因就是引起成本发生的因素。为了进一步明确成本管理的重点，还需要找出成本的驱动因素，以便对症下药，保证作业成本管理有效性。成本动因的确定是作业成本计算实施的一部分；它又可视作企业控制制造费用努力的一部分。成本动因支配着成本行动，决定着成本的产生，并可作为分配成本的标准。作业和成本动因的区别在于作业是为达到组织的目的和组织内部各部门的目标所需的种种行为；而成本动因是导致成本升降的因素。在作业成本法下，从成本归属的角度，作业成本动因可分为三类：执行动因、数量动因和强度动因。通过成本动因分析能够将影响企业成本的因素很好地揭示出来，同时指出企业应采取什么方法来控制这些因素，以更好地为作业成本管理怎么写作，实现企业战略成本管理的目标。作业成本法虽然大大减少了现行方法在产品成本计算上的主观性，但并未从根本上消除它们。当偏差很大时，作业成本信息可能是误导性的。
2 进行成本效益测试，避免生搬硬套。我国企业若要实施作业成本法，必须发生较大的实施成本。所以在运用作业成本法时，企业首先应结合自身实际生产经营的具体情况，通过成本一效益测试来判断是否实行以及在多大程度上实行作业成本法。由于国情、企业发展背景、产销环境不同，所以不能完全照搬国外或其他企业应用作业成本法的经验。进行成本一效益测试时，可选择不同详细程度的作业成本系统，从中找出效益与成本之差最大的方案。
3 提高企业信息技术，降低计量成本。要发挥作业成本法的优势，必须搜集充分、可靠的成本数据。而搜集数据工作是以电算化会计信息系统为基础的。同时，没有软件的支持，数据的搜集与分析工作的成本将会成高。因此，要在我国企业推广会计电算化、网络化，应尽快开发出适合我国企业的作业成本软件，使作业成本法的实施更加标准化、信息化、集成化，不断降低计量成本。
4 加强培训，树立作业成本管理思想。实施作业成本法，特别是在实施初期会增加相关人员的工作量，因而很容易遭到反对。另外，对作业的详细分析可能会暴露出许多管理问题，从而使部分管理人员产生抵触情绪，进而反对作业成本法的实施。实施作业成本法必须要得到管理人员和普通员工的普遍认同，而要达到这点，就需要他们了解作业成本法、知晓实施作业成本法能带来的好处。所以在实施作业成本法的过程中，培训员工是最重要的一步。
参考文献：
黄晓兰，基于ABC的作业管理分析与探讨[J]，商场现代化，2009，（13）
（责任编辑：赵媛）