会计制度内部会计制度改善对策学术

摘要：内部会计制度作为内部控制重要的组成部分，对于提高会计信息的质量、规范会计行为、保护资本市场的有效运行都有着十分重要的意义。而当前多数企业内部会计制度的发展都跟不上企业发展要求，与自身内部管理也达不到最佳的相辅相成状态，特别是会计信息失真的问题日益严重，造成了良莠不齐，鱼目混珠的现象。因此加强内部会计制度管理迫在眉睫。为此，系统分析了内部会计制度的发展现状，找出当前普遍存在的问题，并提出相应的改进措施。
关键词：内部会计制度；状况；措施
16723198（2013）16011303
1企业内部会计制度现状

1.1内部会计制度的执行力度不够，不能充分应用于实际

每个企业都有自己的生产经营特点，业务管理的要求也不尽相同，企业的内部会计制度必须和本单位的生产经营、业务管理相结合起来才能有效的发挥其效力。而目前的情况是企业业务发展在不断的提升，管理方式各有千秋。但内部会计制度只是流于形式，实际会计工作中缺少明文规定，员工对制度内容的了解也只是皮毛，所以工作时多数是按照领导的指示操作，不会去考虑是否有违了内部会计制度的规定。

1.2内部会计制度的制定与实施机理不合理

财务部门的组织结构比较简单，一些重要的决策一般没有低层管理人员的参与，决策通常由业主或高层经理直接作出，决策的化程度不够完善；没有高度重视所有权与管理权的充分分离，避免以权谋私、相互牵制，因此对一些问题的决策权没有进行明确合理地组织分工，造成高层与低层管理者的权利落差较大，达不到有效地监督效果。

1.3会计人员法制观念薄弱，业务素质参差不齐

从目前状况来看，各企业会计人员对待工作的态度各不一样，有的兢兢业业工作，有的却是偷工减料，投机倒把；每个企业都会有各种理由不遵从制定的会计制度。单位内部也有徇私舞弊的行为，会计人员业务素质不高的主要表现就是法制观念淡薄，达不到会计人员应有的职业谨慎性和独立性，没有敏锐的判断能力，违反会计的准确性原则。同时还有部分人员责任心不强，执行能力偏差，执行业务程序不严格等。

1.4岗位责任制度实施不到位，不相容职责分工有限

由于目前丰县各企业发展规模还比较小，会计人员较少，所以各会计工作岗位上的人员和工作范围划分没有明确的界限。分工有限，通常由少数人员负责日常的行政事务、会计处理等，一个员工兼有不相容职责的可能性非常大。例如目前的出纳和会计岗位，企业的出纳岗位实施的是轮流替班制，而当出纳岗位上缺人时，会计岗位上的人员可以同时负责两个岗位上的工作；而会计岗位上的一些职责性工作，也经常由出纳代替执行。这就造成了职责分工的不明确，很容易发生舞弊行为，而且长此以往，在职责过于混乱的情况下，往往会造成该企业的会计内容不可审计，影响企业进一步发展。
2内部会计制度执行状况的调查与分析
2.1调查问卷的设

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计和发放
为了进一步了解丰县各企业内部制度的具体执行情况及员工的满意度，作者进行了问卷的设计与调查。本次调查问卷是针对丰县的各行业企业而设计的。作者共设计了100份调查问卷，通过走访丰县各企业员工，随机发放100份，回收100份。调查问卷的内容主要是根据对内部会计制度的实施相关的各个因素，包括对内部会计制度的了解情况、会计软件知识的掌握程度、内部员工职责的分配是否合理以及内部会计制度和企业环境是否相适应等10问题，本次调查大约用了两周的时间完成。以下是对本次调查的分析结果。

2.2调查结果

2.1员工对所在企业内部会计制度的了解程度

表1员工对内部会计制度的了解程度
了解程度非常熟悉基本熟悉不是很了解完全不了解样品个数15252040所占比例15%25%30%40%数据来源：调查问卷。
数据显示，员工对内部会计制度非常了解的只占了15%，主要是财务经理和会计；而基本熟悉的那25包括会计和出纳以及几位后勤管理人员；不是很了解和完全不了解的占了70%，是一个很大的比例。说明目前企业内部会计制度的设计方面做得远远不够，这就在很大程度上降低了内部会计制度的执行力度。

2.2员工的文化水平以及是否参加过关于新会计准则的培训

表2员工的文化教育水平
文化教育水平研究生及以上本科或大专以上高中初中及以下样品个数1205029所占比例1%20%50%29%数据来源：调查问卷。
表3相关员工是否参加过关于新会计制度准则的培训
是否参加培训参加过没有参加过样品个数892所占比例8%92%数据来源：调查问卷。
根据以上两个表格的结果可知，企业内部员工的文化水平普遍不高，会计人员素质偏低，并且企业给员工提供的关于文化以及制度方面的学习机会不多。一个企业的整体文化素养水平往往很大程度上决定了企业的凝聚力和约束力，会计从业人员平均素质偏低，往往对企业内部相关制度以及文化的接受能力不高，就不能够很好的遵循于企业的一些硬性制度。

2.3内部会计制度与企业环境是否相适应

楚样品个数16342426所占比例16%34%24%26%数据来源：调查问卷。
分析以上数据可知，人员对目前实施的内部会计管理制度的看法各异，认同的占多数，部分不太认同，而这些不认同的被调查者中，以财务部门的基层岗位人员居多；还有部分人员对此表示不了解，主要是他们对会计制度的概念认识不全面。由此可以看出，本企业的内部会计制度与现时的环境不是完全匹配，肯定存在部分制度太过超前；或者说部分制度比较落后，需要改进提升。

2.4企业的内部管理力度以及上下级人员的沟通情况

表5管理层对下级的管理力度 管理力度管理非常严格人性化管理管理比较松懈疏于管理样品个数6562414所占比例6%56%24%14%数据来源：调查问卷。
表6上下级人员的沟通情况
与上下级的
沟通情况勤于沟通定期沟通有问题时沟通不太沟通样品个数12225016所占比例12%22%50%16%数据来源：调查问卷。
一个企业的内部会计政策是管理制度的核心，而一个管理政策能够有效推动的前提条件主要是人性化的管理和良好的沟通。从以上数据分析能够得出，首先管理力度属于中等水平，存在管理不均衡的情况，因这次调查的结果显示职位越靠近管理者的人员越认为管理的比较严格，而那些和管理者工作地点相隔越远的职员越认为对他们的工作管理松懈；其次，管理人员与下级的沟通情况也类似于以上情况。由此可以看出目前管理还不够成熟，管理不均匀现象比较严重，需要管理者加强管理意识，优化管理，为内部会计制度的进一步实施奠定良好的基础。

2.5被调查者对会计软件的掌握程度以及对硬件设施的满意度

表7被调查人员度会计软件的掌握程度
对会计软件的掌握程度熟练掌握基本掌握比较生硬不了解样品个数108064所占比例10%80%6%4%数据来源：调查问卷。
表8被调查者对企业硬件设施的满意度
硬件设施是否达标很达标基本达标多数不达标完全不达标样品个数2258812所占比例22%58%8%12%数据来源：调查问卷。
根据以上内容显示，内部相关员工对所采用的会计软件多数能够熟练操作和使用，并对支持会计制度发展的硬件设施基本满意。分析原因可能是由于现在每个企业的规模都还相对较小，对硬件设施没有太高的要求，而会计系统也多数采用金蝶软件，软件的应用比较简单，所以大家对此会计系统软件的接受和学习能力较强。

2.6企业内部员工的岗位及其职责分配的合理性

如表9所示，大多数员工认为企业的内部岗位职责分配存在严重的不合理现象。经调查结果看，只有极少数人认为非常合理；认为不太合理的主要是财务部门的会计、出纳以及销管岗位上的员工；而觉得分配不均的主要集中在财务部门的基层岗位，如车间核算，原料保管等岗位，另外还有原料技术部门也认为岗位分配的人员太少。
表9企业员工的岗位及其职责分配是否合理
岗位及职责分
配是否合理非常合理基本合理不太合理分配不均匀样品个数10324018所占比例10%32%40%18%数据来源：调查问

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卷。
经过此次调查发现，企业内部员工岗位以及职责分配不合理的现象一直是员工比较关注的问题，合理的改善这种情况有利于避免滥用职权、推脱职责以及分工不明确的现象的发生。此外，对于会计制度的实际应用也能起到关键的监督和推进作用。

2.3原因分析

2.3.1管理者没有足够的内部会计控制意识

类似于大多数人当前对内部会计制度的认识，管理层认为企业的内部会计制度只是一种形式，没有实际性的意义，或者片面认为内部会计控制就是对经营成本的控制及其安全性的保证，是对领导以及职工权利的一种干涉和限制。所以在实际工作中，管理层并不非常重视内部会计制度目前实施的进程如何，当觉得实施步骤比较麻烦时，为了节约经营成本，可能会以当前利益为先，置内部会计制度的要求于不顾。

2.3.2从业会计人员文化水平以及素质较低

从某种意义上来说，一个企业会计人员的素质很大程度上决定了这个企业会计信息的质量。会计人员素质低下，很可能会出现违反会计法规，变造、伪造会计资料的情况；而会计人员文化水平偏低，如无会计从业资格证的出纳人员，会计知识不扎实的会计人员等，可能会难以理解并遵守企业制定的会计制度，或在工作过程中造成难以弥补的失误。这些都严重影响了内部会计制度的进一步实施与完善。

2.3.3规模偏小限制了不相容职责的分工

通过实践调查，丰县很多企业正处于不断发展阶段，整体规模都不大，内部员工紧缺，各岗位都急需人才，这就造成了一个岗位上的人员不在时，不得不让其他岗位人员先写作技巧其职责的情况，影响了内部会计制度的执行效果。

2.3.4政府和社会的监督、引导力不够

社会能够对一个企业的发展起到最有效的督导作用，企业的发展离不开政府的支持和社会的认可。政府与社会的监督能够引导发现问题，并及时改正。但是监管不力，就容易造成管理者的惰性或者进行暗箱操作，使企业只在经济上发展，而文化制度方面比较落后，造成没有及时跟进社会的要求，将来很可能为社会所淘汰。
3内部会计制度的改进措施
一个好的内部会计控制的目标应当包括兴利与防弊两个方面。从整个过程来看，会计控制可以分为事前、事中和事后控制。下面本文依次提出改善措施。

3.1加大宣传力度，将内部会计制度规范化

以建立内部会计制度的意图以及重要性为根本出发点，找出当前内部会计制度的内容有哪些和企业的大环境不相适应，基于政府制定政策的基础上，对其进行进一步的改进，明细到具体项目的控制制度。关于强化执行力度，目前企业应该首先在管理层上多进行会计制度相关内容的培训，提高管理人员的会计素质，这样才能够从根本上解决内部会计制度无法实施的情况。同时也需要对员工进行强化宣传，培养会计意识，加强企业内部员工对会计制度的理解，以此来规范会计工作的行为。

3.2提高管理层的会计控制意识，建立健全内部牵制制度

一个管理层不能够充分的理解会计制度的重要作用，就不能形成强烈的会计控制意识，使会计制度的执行无法在实际工作中展开。而高层人员独揽大权，内部小集体决定企业的大小事务，往往使他们有较大的随意性，而很有可能违规操作一些业务，既违反了会计准则，又不能将保证企业的长远利益。所以为了提高管理层遵守制度的自觉性，防止营私舞弊，达到以身作则的效果，高层需要为企业制定出一套合适的强化管理方案，加大奖惩力度，建立健全的内部牵制制度，并及时的监督实施。同时管理者也需要不断加强自身能力和道德素质的建设，通过多向努力，以保证会计内部控制制度的贯彻执行和内部会计控制的作用及时发挥。

3.3加强对会计人员的审核和培养，提高团队工作质量

会计作为一种实际操作能力很强的工作，如果从业人员的素质水平不高，业务能力不稳定，就会严重影响会计工作的效果，影响会计信息的质量。因此，在筛选会计人才时要严格把关；对于企业内部的会计人员应该加强培训，提高会计人员的业务素质，同时要多进行会计法治政策的教育和职业道德教育。真正做到岗前严格审查、岗中有效管理和岗下积极培训，从根本上防范违纪犯纪意识的蔓延，建立一支素质过硬、技能高超、职业道德较好的会计队伍，保证内部会计控制有效发挥，提高工作效率。

3.4优化岗位责任制度，明确岗位分工

岗位的设置不合理，职员的分工不明确，是大多数企业内部共同存在的问题。但同时也是最容易被忽视的问题。岗位的科学合理的配置是提高经济效益、降低管理风险、使利益最大化的保证。经过上文的分析可知，企业存在较严重的岗位人员分配不均匀，岗位责任不明确的现象。所以为了严格遵守内部会计制度的要求，保证企业正常的经营，应根据企业的实际生产情况，拟定一套合理的内部岗位分配方案，并严格分配各岗位的职责。这样不仅达到了最优组合状态，而且还可以让每个员工找到更加适合自己的岗位，各岗位之间也能进行有效的相互监督。，保证了会计核算活动的有序进行。

3.5积极响应社会，对会计信息进行高度透明化管理

如上所述，一个企业的发展离不开政府的大力支持和社会的有效监督。所以为了长久的发展，应该积极响应政府的各项号召，严格遵循于政府制定的制度，并且积极参与社会上的各项公益活动，这样才能够得到政府的支持和社会的认可。但经济的发

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展不仅仅是内部经济的增长，它也影响着整个社会的平均财富，所以企业的财务信息需要及时的披露给信息相关使用者。同样，把会计信息进行高度透明化，能够让社会起到监督作用的同时，也知道了企业具体发展的情况，可以通过披露的会计信息找出目前发展中遇到的问题，提出改进化的建议。这样可以充分结合内外两个方面，对企业的内部会计制度做进一步的完善和发展。
参考文献
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