简述总承包工程总承包财务核算业务站

摘要：目前国内煤炭行业工程项目，大部分采取工程总承包形式，勘察设计单位一般通过总承包方式建立直属项目部负责主体工程施工，将工程整体打包建设移交。在这种项目管理模式下， 经常会出现应收账款过大，库存商品过多、工程竣工结算毛利中有余额等问题，影响了财务核算和工程业务的管理，本文通过财务具体核算业务，对出现的以上问题进行分析，并给出一定的解决办法，旨在使财务核算如何更好的满足工程经营管理。
关键词：应收账款 库存商品 工程毛利
工程总承包模式作为一种新型的工程建设项目管理模式，近年来不断发展完善，已经被许多大型和超大型工程建设项目业主所接受，并得到了广泛的应用。在项目管理模式下，项目管理承包商如何进行财务管理，是财务核算更优化，为工程建设提供更有利的保障值得深入探讨，下面从我的经历对工程财务核算遇到的问题进行分析。

一、往来帐余额的产生

财务核算涉及工程往来帐科目主要有应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款五个科目。应收账款和预收账款是总包方和业主发生业务关系的反映，应付账款和预付账款是总包方和分包方发生业务关系的反映，四个科目余额的大小都与直接相关，四个科目在财务上是这样反映的：

(一)涉及业主的往来核算

收到业主工程款：
借：银行存款
贷：预收账款
向业主开具：
借：预收账款
应收账款
贷：工程结算（在异地开具的建安）
主营业务收入（自行开具的设备 设计）
应交税金——进项税
向业主收回剩余工程款和质保金
借：银行存款
贷：应收账款

(二)涉及分包的财务核算

向分包商付款
借：预付账款
贷：银行存款
收到分包
借：工程施工（建安 我院代扣代缴开具的一税两票）
库存商品（收到分包设备）
应交税金——进项税
贷：预付账款
应付账款
支付工程尾款与质保金
借：应付账款
贷：银行存款
"有借必有贷、借贷必相等”是借贷记账法的记账规则。每一笔经济业务都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，借贷双方的发生额必然相等，它是试算平衡的理论依据，也是财务记账的原理，无论业务发生的时间顺序，最终都必须平衡闭合。从应收、应付、预收、预付的余额的产生看，其产生的问题与环节密切相关，主要问题有未及时向业主开具，未及时向分包商催要，的开具是等待业主催要时，才急迫地去现场与施工地税务接触开具，被动地向设备分包商催要，这就会造成财务核算业务与工程实际结算业务发生脱节，最后造成的结果是预收账款、预付账款、应收账款等往来科目余额过高，反映出确认收入不及时、资金回笼过慢，带来了许多财务风险。
在财务机构中设置成立工程财务科，设置专门的财务人员负责工程的财务核算，对每一个新上的项目，按照合同要求建立起可操纵的计划，在工程实际开工建设时，根据客观实际对计划进行灵活调整，按照财务核算的要求把实际出现的问题在前期解决掉，防治因问题的出现致使财务核算与实际经营脱离。

二、库存商品的产生

一般勘察设计单位都不是生产企业，没有实物库，所采购的工程设备都是运到现场就安装使用了，从财务账面看只存在一个形式的仓库。库存商品的管理主要就是入库、出库、成本结转，具体从会计分录看下：
向分包商采购工程设备，我院收到设备：
借：库存商品
应交税金——进项税
贷：银行存款
应付账款
财务这笔账核算完，设备发到工程现场，由技术人员验收合格后，实际上我们就完成了入库，我们的库存就产生了。
向业主开具设备：
借：银行存款
应收账款
贷：主营业务收入
应交税金——销项税
同时做出库处理，
借：主营业务成本——工程设备
贷：库存商品
向业主开具设备的同时，我们

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就同时完成了设备出库工作，入库减去出库余额就是我们库存商品余额。从实际情况看，库存额较高，说明入库金额高，出库金额少，从结算角度看，向业主开具的少，分包来的多，两者不配比产生的。
这个问题解决要从合同签订时就明确，在合同中进行约定。首先在总包合同中，明确的日期，按一定比例或按工程进度，分季度、半年度、年度向业主开具设备。在设备采购合同中，按照总包合同要求，在采购合同明确提供的日期，并与付款额联系起来进行适当约定。

三、工程进度结算

这里主要是对建筑安装进行进度结算，按照现行会计准则，工程核算按照两条线走：其一，实际成本费用和向业主开具的建安，在工程施工和工程结算中归集；其二，工程收入成本的确认，按工程进度确认，与无关。工程进度表由工程现场向财务部提供，财务部按照一定方法按进度确认收入与成本，具体核算如下：
实际发生票据归集：
借：工程施工（分包 实际发生的材料及差旅费用等）
贷：工程结算（为业主开具的工程）
财务收入成本的确认（按工程进度表）：
借：主营业务成本
工程施工——工程毛利
贷：主营业务收入
及时清理工程和各项费用，工程验收移交后，取得结算报告，财务可以进行工程结算处理：

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