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[摘 要]审计市场秩序失范不但会影响审计质量与市场绩效，而且会影响我国审计怎么写作业的国际竞争力。本文将新制度经济学理论及转型经济理论应用到我国审计市场秩序的实践中，并从经济学角度探讨了我国审计市场失序的成因，进而得出了我国审计市场的失序现象具有转型经济时期的历史特殊性这一结论，并提出通过制度改革重塑我国审计市场秩序的治理思路。
[关键词]审计市场；秩序；转型经济；治理思路
一、引言
体制转型的实质是秩序转换，是政府主导下制度变迁的过程，在此过程中，由于正式制度与非正式制度不能很好的耦合，不可避开地出现秩序混乱的状况。由于制度对秩序有决定作用，那么要构建良好的市场秩序，关键在于构建合理的制度安排。具体到转型经济条件下的审计市场，如何统一审计市场的内在竞争秩序与外在社会秩序，是我国审计市场建设必须处理的一大特殊命题。审计市场内在竞争秩序需要外在法治秩序和道德秩序的保护和支持，迫切需要系统地改革有关审计市场的正式制度和非正式制度，以使审计市场稳定、有序、高效的运转。
审计市场框架内角色准确定位的枢纽是政府角色的准确定位，转变政府职能，应完成从市场参与者到市场监管者的角色转变。
目前，在我国审计市场上充当政府角色的部门主要有财政部、证监会和审计署等。为了避开对注册会计师行业多头监管导致的资源重复配置理由，必须进一步明确各政府监管机构各自的职责，确立一个清晰的监管体系。具体来说，应强化财政部的监管主体地位，明确其对注册会计师行业行政监管职能；突出证监会作为证券市场上会计监管的最高行政机关身份，使之与审计署等部门协作辅助财政部进行监管；同时还应理顺财政部与中注协之间的关系，使注协真正成为行业自律性组织，发挥自律性组织行业监管的技术优势，在效率和专业上对政府监管加以有益补充。这样监管各方在审计市场上形成了一种监管合力，从而也有利于对我国注册会计师行业进行有效监管。
首先，要明晰事务所产权，推进会计师事务所向合伙制转变。我国《注册会计师法》规定会计师事务可以采用两种基本形式，即有限责任制和合伙制。两者的区别主要在于注册会计师的风险和责任不同。脱钩改制后，我国有90%以上的会计师事务所选择了有限责任制形式，而合伙制事务所只占少数。但随着市场经济体制改革的不断推进，有限责任事务所的弊端逐步暴露出来。有限责任制下，注册会计师与事务所承担的责任十分有限，所以审计师失信行为的违规成本很低。有限责任的形式与事务所所承担的社会责任和执业风险不相匹配，作为一个高执业风险的行业，如果它不能面向社会承担无限责任，对它的职业道德和执业质量就失去了机制约束和保障。而合伙制事务所由于承担无限责任，合伙人的利益与事务所的业绩和命运紧密相连，更有增强风险、责任、质量和品牌意识的压力和动力，从而有利于注册会计师更好地保持独立性。随着我国经济环境的不断发展，合伙制会计师事务所将逐渐占据主导地位。但是对于经济转型时期发展还不成熟的独立审计行业贸然推进事务所的合伙制改革是不可取的。如果贸然转变为合伙制，不仅无利于行业监管模式的有效实现，甚至还会给审计市场的带来严重打击。所以，笔者认为，合伙制是事务所的改革方向，但是应循序渐进的进行。
其次，要完善审计市场收费制度，规范审计定价行为。由于目前我国处于审计写方市场，使得竞争取代质量竞争，低价拉客现象在所难免。在转型经济条件下，放弃政府管制完全由审计市场供求去决定审计怎么写作的，只会加剧审计市场低价竞争的程度。因此要改革我国独立审计市场收费制度，适当提高审计收费，规范最低收费标准。因为目前注册会计师行业实行市场准入制度，适当提高审计收费，规范最低收费标准将提高行业“租金”，这将增加审计师和事务所违法的机会成本，在一定程度上能缓解注册会计师由于成本效益原则而偷工减料，减少审计程序、降低审计怎么写作质量的现象。还要相应地加大审计违规成本，使注册会计师在面对竞争压力时，会权衡利弊，不会轻易以降低审计质量为代价来争取低收费审计业务，也就相应地缓解了恶性竞争状况。
（二）在正式制度安排中，注册会转型经济条件下审计市场秩序的治理思路相关论文由www.udooo.com收集,如需论文查抄袭率.计师行业组织也要扮演好自己的角色转型经济条件下审计市场秩序的治理思路论文资料由论文网www.udooo.com提供,转载请保留地址.
[关键词]审计市场；秩序；转型经济；治理思路
一、引言
体制转型的实质是秩序转换，是政府主导下制度变迁的过程，在此过程中，由于正式制度与非正式制度不能很好的耦合，不可避开地出现秩序混乱的状况。由于制度对秩序有决定作用，那么要构建良好的市场秩序，关键在于构建合理的制度安排。具体到转型经济条件下的审计市场，如何统一审计市场的内在竞争秩序与外在社会秩序，是我国审计市场建设必须处理的一大特殊命题。审计市场内在竞争秩序需要外在法治秩序和道德秩序的保护和支持，迫切需要系统地改革有关审计市场的正式制度和非正式制度，以使审计市场稳定、有序、高效的运转。
二、构建审计市场秩序的正式制度安排
审计市场要有秩序，活跃于审计市场框架内的各种角色都必须准确定位，要把自身扮演的角色演好，发挥自身的能动性，独立审计市场主要涉及到两种主要角色即政府和注册会计师行业。(一)正式制度安排首先应着重于政府角色的定位
政府是正式制度的供给者，为正式制度安排提供制度方面的基础设施，如法律法规、监管机构等，从而使市场秩序可以靠契约承诺为基础，政府作为第三方可以使契约承诺具有可信性，节约人们的信息成本。不但如此，稳定的、有权威的政府本身就为市场交易提供了一种信用和保障，从而为市场秩序的形成创造有利的条件和环境。审计市场框架内角色准确定位的枢纽是政府角色的准确定位，转变政府职能，应完成从市场参与者到市场监管者的角色转变。
1.在独立审计市场监管方面，转变政府职能
政府的主要职能在于弥补审计市场机制的不足，改善注册会计师的执业环境，而不应成为独立审计市场的替代品。政府职能转变的关键在于让独立审计市场按照市场经济的竞争规则去运转，即完成由直接管制向间接管制的转变。杜绝政府部门对独立审计市场的直接管制与干预，确保会计师事务所成为市场中独立运营的主体，实现双方在人事、财务、业务等方面的真正脱钩，为独立审计市场的运转提供必需的制度保障，以法律和法律授权为主要的监管手段，明确审计关系各方的权责范围，通过实施必要的监督与处罚措施来约束审计市场主体的行为。目前，在我国审计市场上充当政府角色的部门主要有财政部、证监会和审计署等。为了避开对注册会计师行业多头监管导致的资源重复配置理由，必须进一步明确各政府监管机构各自的职责，确立一个清晰的监管体系。具体来说，应强化财政部的监管主体地位，明确其对注册会计师行业行政监管职能；突出证监会作为证券市场上会计监管的最高行政机关身份，使之与审计署等部门协作辅助财政部进行监管；同时还应理顺财政部与中注协之间的关系，使注协真正成为行业自律性组织，发挥自律性组织行业监管的技术优势，在效率和专业上对政府监管加以有益补充。这样监管各方在审计市场上形成了一种监管合力，从而也有利于对我国注册会计师行业进行有效监管。
2.强化法制，加快我国审计市场从无序到有序的演进
市场经济是一种法治经济，本质上要求用法律形式规范和调整各种经济关系。如果没有一套科学系统严密的经济法规，则审计主体活动无法可依，也就不能维护审计市场的公正、公平和公开，不能推动审计市场竞争作用的有效发挥，也就不会有良好的审计市场运转秩序。首先，要明晰事务所产权，推进会计师事务所向合伙制转变。我国《注册会计师法》规定会计师事务可以采用两种基本形式，即有限责任制和合伙制。两者的区别主要在于注册会计师的风险和责任不同。脱钩改制后，我国有90%以上的会计师事务所选择了有限责任制形式，而合伙制事务所只占少数。但随着市场经济体制改革的不断推进，有限责任事务所的弊端逐步暴露出来。有限责任制下，注册会计师与事务所承担的责任十分有限，所以审计师失信行为的违规成本很低。有限责任的形式与事务所所承担的社会责任和执业风险不相匹配，作为一个高执业风险的行业，如果它不能面向社会承担无限责任，对它的职业道德和执业质量就失去了机制约束和保障。而合伙制事务所由于承担无限责任，合伙人的利益与事务所的业绩和命运紧密相连，更有增强风险、责任、质量和品牌意识的压力和动力，从而有利于注册会计师更好地保持独立性。随着我国经济环境的不断发展，合伙制会计师事务所将逐渐占据主导地位。但是对于经济转型时期发展还不成熟的独立审计行业贸然推进事务所的合伙制改革是不可取的。如果贸然转变为合伙制，不仅无利于行业监管模式的有效实现，甚至还会给审计市场的带来严重打击。所以，笔者认为，合伙制是事务所的改革方向，但是应循序渐进的进行。
其次，要完善审计市场收费制度，规范审计定价行为。由于目前我国处于审计写方市场，使得竞争取代质量竞争，低价拉客现象在所难免。在转型经济条件下，放弃政府管制完全由审计市场供求去决定审计怎么写作的，只会加剧审计市场低价竞争的程度。因此要改革我国独立审计市场收费制度，适当提高审计收费，规范最低收费标准。因为目前注册会计师行业实行市场准入制度，适当提高审计收费，规范最低收费标准将提高行业“租金”，这将增加审计师和事务所违法的机会成本，在一定程度上能缓解注册会计师由于成本效益原则而偷工减料，减少审计程序、降低审计怎么写作质量的现象。还要相应地加大审计违规成本，使注册会计师在面对竞争压力时，会权衡利弊，不会轻易以降低审计质量为代价来争取低收费审计业务，也就相应地缓解了恶性竞争状况。
（二）在正式制度安排中，注册会转型经济条件下审计市场秩序的治理思路相关论文由www.udooo.com收集,如需论文查抄袭率.计师行业组织也要扮演好自己的角色转型经济条件下审计市场秩序的治理思路论文资料由论文网www.udooo.com提供,转载请保留地址.