简谈往来账在审计过程中运用

摘 要：企业往来账主要包括应收账款、应付账款、预收账款、其他应付账款等常用科目，在审计中企业往

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来账中许多科目明细繁杂、数量多、金额大，所以审计时有一定难度。它不仅关系到经营业绩和财务状况的真实性，也能反应出各种管理问题，但在企业经营管理和审计中，对往来账的审计未加以重视。本文针对往来账在管理中的问题，提出了审计往来账的一些方法。
关键词：往来账；审计要点；审计方法
往来账指的是在企业经营管理活动中产生的应收、应付款项、预收、预付款项及其他应收、应付款项，在资产负债表中它是一项重要的组成部分，往来账的审计工作是会计审计内容的核心之一。往来账是企业流动资产和流动负债的重要项目，在经营管理活动中不仅与营业收支、虚增（减）收支有关，还能反应出管理上的各种问题。我们可以通过往来账的审计，对企业管理中的问题进行分析，提高企业经营管理控制水平，维护企业的合法权益。所以科学、系统、有效的审计可以弄清企业债权债务关系，反映出资产、负债和所有者权益的真实性、合法性，有利于维护企业资产的安全；同时还可以提高资金利用率，促进企业资产保值增值。但是在实践中，往来账的审计经常能发现一些问题。

一、往来账在管理中的问题

在往来账的审计中经常发现一些问题，主要在于其既与收入成本、潜在的盈亏有关，又能反应出管理中的各种问题，所以审计好往来账对保护企业资产安全具有实际意义。

1、往来账的核对不及时

要想管理好往来账，企业就需要依据自身业务量的多少，按月、季、半年、年定期的进行对账，进行及时有效的核对，一旦发现问题就要及时沟通，找出具体原因，保障与关联方相关账目余额一致。但在实践操作中，有些企业平时很少对账，或者是根本就不对账，到年底才对账；有的企业甚至到年底在对账时，发现缺少单据，为了尽快结账应付了事。这样就导致往来账的余额逐年增加，账目越来越不清晰，在查账时由于难以核对账目，很难取得函证，使查账进度推迟，给企业产生不良影响，带来经济损失。

2、往来账在管理、核算中的问题

往来账在管理方面的问题主要有：一是把一些捐赠款、其他额外收入截留，计入往来账目中，在账内形成小金库；二是在结算时缺少必要的相关资料，如销售合同原件等，就提前付款，导致给后期工作带来麻烦，甚至带来经济损失；三是单方面调整往来账，使得关联企业往来账在核对时出现偏差，造成债权债务不符；四是把上级单位拨款直接计入其他应付款，难以真实反应权益；五是企业的应收、应付账款的借贷余额与正常情况相悖，无法准确反映企业资产负债情况。

3、相关负责人忽视往来账的管理

有的企业负责人，特别是主管财务工作的负责人忽视往来账的管理，财务部门没有针对往来账来制定具体的岗位职责、工作程序，也没有相应的奖罚制度约束。正是由于相关负责人的忽视，使得往来账需要检查时不检查、需要审批时不审批，影响到了往来账的日常核算工作。有的负责人认为往来账在任何一个企业都有，而且还不少，由于在短期内很难结清，所以是否需要对账不太重要。而有时经办人员、财务人员会发生变动，相关账目无人继续跟踪，造成有的账龄过长，难以区分责任，形成呆账，最终可能给企业带来重大经济损失。

二、审计往来账的要点

针对往来账的复杂性，在审计中要确定哪些要点，以保证问题的及时发现，提高审计效率，这是我们需要不断去探索、思考的问题。根据审计工作中的实践情况，个人认为审计往来账应该注重以下几点：

1、留意往来账的非正常结转现象

我们要认真分析往来账的科目，要重点关注年末把往来账款计入到收入、支出类的项目；注意往来账的科目之间异常结转业务，查实其结转理由是否充分，会计处理与有关规定是否符合。在实践操作中我们会发现，有的企业会以向其他企业借款的名义将资金转走，等过了几年以后无法追回，在年末结转时以无法追回为理由，将其转为企业的支出进行销账，让企业蒙受损失。对于这种情况，应该详细审查其发生情况，弄清来龙去脉，查看是否有违法违规的行为。

2、注重对关联企业的往来账的审查

关联企业间的往来账是审计的重点关注对象。要注意几个问题：一是关联企业的往来账款是否真实，如应收账款是否虚增、合同的真实性、业务是否真正发生，保证往来账的账实相符；二是对出借资金等是否有违规情况；三有无存在长期挂账虚增流动资产的情况，有的款项早已收回，但一直未在账上反映。审查的重点内容有：一是对关联企业往来账项的金额、内容是否属实进行审查，通过期末余额进行核对，特别是对长期连续相似的科目事项，将双方的具体账务、余额进行对比，查看是否存在问题，是否有违法违规行为；二是注意关联企业间是否存在互转往来账的现象，通过往来账的互转形成账外资金。

3、关注往来账在处理中的特殊情况

在往来账的审计中，要想查清掌握其财务处理中的特殊情况，就需要通过流这条线，查询相关财务处理。因为不管在核算科目上怎样操作，从往来账的问题切入，坚持追根溯源，就能发现一些问题。例如：有的企业为了转移资金，以其他企业借款为名义将资金转给对方，把该笔转款计入其他应收款，然后再以对外投资为名将该笔转款计入长期投资，最后以投资亏损为由实现资金转移。这时我们就要紧抓流这条线，深入开展审计，就能发现蛛丝马迹。

4、加强审计软件的运用

在审计中，将审计人员的专业判断和启用审计软件中的相关系统进行模糊查询结合起来，也会产生比较明显的效果。有的收支不正规的项目，企业会在摘要栏里填写一些简单的字样使其模糊，如“借款”、 “还款”等字样，这时可以启用审计软件中的相关系统，查看银行存款中的明细账摘要中的内容是否有相似字样，如果没有相对应的字样，根据专业判断将其设定为可疑对象，然后详细查看原始凭证，就能发现问题所在。还有“代收”、“代付”等字样出现在往来明细账摘要栏里，同样需要成为审查的重点。

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