企业内部审计

政府审计、注册会计师审计和内部审计构成了我国审计监督体系的三大主体。三者相互联系，又各自独立、各有特点、各司其职，相互不可替代。在审计实践中，内部审计依靠其特有的优势，对企业在治理、风险和控制中均能发挥巨大的作用。发现震惊世界的“世通”丑闻的首要功臣就是平时不为人瞩目的企业内部审计人员，这也进一步引起了人们对于内部审计的关注，如何强化内部审计的职能作用，加强企业内部控制和风险防范成为当前讨论的热点问题。

一、企业内部审计的优势

企业内部审计的特点决定了企业内部审计具有外部审计不具备的优势，从而使内部审计在企业管理中发挥着至关重要的作用。

1.企业内部审计贴近管理，熟悉情况，容易发现管理上的漏洞

内部审计人员对本企业的目标、各部门的职责分工、企业内部各项规章制度、工作流程、生产经营等情况较为熟悉，能够及时、准确地判断出高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发现管理上的漏洞。

2.企业内部审计时间、方法、方式灵活，成本较低，可提高审计效果和审计效益

内审人员能随时掌握企业大量内部信息，可减少资料收集、审前调查的工作量；审计项目的实施可以融合在其他项目中进行，从而降低了审计成本；内审人员还能从多角度、多环节发现线索，并灵活采用风险分析、控制评价、询问、实质性测试等多种方法，从而提高审计的效果和效益。

3.企业内部审计提出的处理意见和建议操作性强，能从根本上改善企业管理

内部审计提出处理意见和建议时，能从企业的实际出发，将损失减少到最小，还能从管理者的角度考虑如何改进管理、完善控制。同时，还可以对落实意见和建议的情况进行后续审计，从而促进企业建立起有效的内部控制系统，降低控制风险，防患于未然。
正是由于内部审计存在上述的各项优势，许多大中型企业均设有独立的内部审计机构，充分发挥内部审计机构不可替代的作用，为企业的健康有序发展保驾护航。
例如，山东齐鲁増塑剂股份有限公司内部审计部门自成立以来，充分发挥内部审计部门的审计优势，通过各年开展财务收支审计，查出不合规问题15项，金额达305万元，均按照国家法律作了整改或上缴财政。有效地防止了违法违纪行为的产生，维护了财经纪律，教育了财务人员，为今后细化管理奠定了基础。

二、内部审计在企业管理中面临的问题

内部审计在审计领域中的作用决定了内部审计的不可替代性，激励了企业强化企业内部审计管理的决心，但在当前，内部审计暴露出了许多亟待解决的问题。

1.缺乏内部审计的正确认识，轻视内部审计的作用

现代企业中，仍有不少人对审计工作不理解，认为企业领导是“一言堂”，轻视内部审计的作用，对内部审计存在较大的抵触情绪，认为内部审计机构可有可无，如果不是公司的治理结构和应付上级公司的检查需要，恨不得马上撤掉审计部门。不给审计部门配备资源，要人没人，要钱没钱，内部审计机构形同虚设，无法正常开展内部审计工作。

2.内部审计机构设置不合理，隶属关系不清

合理的内部审计机构应隶属于董事会的内部审计委员会，而我国大多数企业的内部审计机构仍受董事长或总经理领导，缺乏独立性，甚至有的企业的内部审计部门下属于财务部门，其监督制度形同虚设，导致隶属关系不清，监督不力。导致在内部审计工作开展中，查出的企业问题无法得到有效地解决落实。

3.专业人员配备不全，限制了内部审计工作开展

根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机等各方面的知识，以保证执业质量。而目前我国企业内部审计人员素质偏低，难以深层次的发现问题。
通过以上分析，我国内部审计目前存在的问题是多方面的，但究其原因结论都可以归结为，审计职能没有得到充分的发挥和体现，得不到企业管理

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当局的认可。经过对比之后，如果要改善我国内部审计这种局面，必须借鉴国外先进经验，适时地提高和扩展我国内部审计的职能，加大对内部审计的改革。

三、强化企业内部审计的措施

1.建立完善的企业内部控制结构，提高企业内部审计的地位和层次。在规范运作的企业，可以建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计体制，使内部审计不受管理层的制约，独立客观地开展工作。要提高企业内审人员的地位和待遇，使广大企业内审人员无后顾之忧。
2.建立健全企业各项内部审计工作规范。要加强内部审计行业管理，完善内部审计道德规范体系，使内部审计纳入规范化、制度化、法制化的轨道。在使用传统审计技术方法的基础上，积极引进现代计算机技术，推进内部审计工作现代化。
3.转换经营观念，科学定位企业内部审计的职能。随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高，企业内部审计应冲破制约作用的范围，扩展到促进企业改善经营管理和提高盈利水平等作用的方面，通过评价企业组织内部的控制，揭示企业内部存在的潜在风险，确保企业高效地运作和发展，以顺利地实现企业的目标和战略。
4.建立上下结合、下审一级的内部审计体系。由于客观地位的局限，内部审计无法对本单位领导者和同级管理层进行审计，为弥补这一控制的薄弱环节，应由上级内审部门负责对下级管理层进行审计，多层次开展企业内部审计工作、对各级管理层进行有效的监督和控制，充分发挥内部审计的作用。
5.加强企业内部审计人员队伍建设，不断提高企业内部审计人员的素质。要将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中。同时，要建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的后续教育工作，使内审人员及时更新知识，掌握新的技能和方法，使企业内审人员成为既懂财务会计、熟悉审计业务，又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复合型人才，从而建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的企业内部审计专业队伍，提高企业内部审计工作质量。
作者简介：边素英（1976－），女，河北唐山人，会计师，现供职于河北衡信会计师事务所有限公司，研究方向：会计。