持续经营能力不确定状态下会计问题

[摘要]：财务会计大体上包括三个层次，最基本的层次包括会计对象、会计目标和会计检测设三个方面的内容，中间层次包括会计要素、会计信息质量特征和会计核算一般原则。最外层是经过要素确认；计量、记录和报告等程序形成的财务报告。会计对象、会计目标和会计检测设是整个财务会计概念框架的理论基础，并且三者之间也存在相互关联，基本检测设是会计目标以及会计对象合理性的前提，当基本检测设受到置疑的时候，会计目标和会计对象的理论也会发生动摇，同时，会计信息质量特征等中间层次的理论也是建立在会计目标和会计检测设等最基本的理论基础之上的，会计目标的定位对会计信息质量的特征产生至关重要的影响，而会计核算的原则又是建立在信息质量特征的理论基础之上。
[关键词]：经营能力；不确定；会计；可靠性；相关性；会计计量；财务
1002-6908(2008)1020068-02
1　引言
持续经营、会计主体、会计分期

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、货币计量是财务会计四大基本检测设或称为会计核算的基本前提，它们与会计目标和会计对象一起组成了财务会计框架的基础，在此基础上又延伸出会计要素、会计信息质量特征以及衡量会计信息质量和会计要素确认、计量的一般性原则，在财务会计理论框架的最外层则是指导确认、计量、记录和报告的会计准则。因此，整个财务会计概念框架中的会计目标、会计信息质量特征以及会计计量的方法都是建立在四大检测设的基础之上的。任何一个检测设遭到置疑，都会对会计目标、会计信息质量以及计量方法产生重大的影响。
2　持续经营能力不确定状态下的会计目标
到现在为止，我国还没有形成自己的财务会计概念框架。但是比较有代表性的观念认为，财务会计概念框架应该分为三个层次：第一层是会计目标、会计对象和会计检测设；中间层是会计要素、会计信息质量特征、会计核算的一般原则。第三层是会计要素的确认、计量、记录和报告。会计要素的计量处于概念框架的最外层，采用什么样的方法进行计量，在很大程度上取决于信息使用者对会计信息质量的要求。而信息使用者对会计信息质量的要求和会计目标密切相关。
3　持续经营能力不确定状态下的会计信息质量特征

3.1　中国会计信息质量特征

我国于1992年发布的《企业会计准则》中衡量会计信息质量和起修正作用的一般原则以及2000年发布的《企业会计准制度》中规定的是指重于形式原则可以认为是会计信息质量特征。其内容和含义如下：
(1)客观性原则：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果；
(2)相关性原则：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求。满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要；
(3)可比性原则：会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比；
(4)一贯性原则：会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如果确实有必要变更，应当将变更的情况、原因以及对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明；
(5)及时性原则：会计核算应当及时进行；
(6)明晰性原则：会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用；
(7)谨慎性原则：跨机核算应当遵循谨慎原則的要求，合理核算可能发生的损失和费用；
(8)完整性以及重要性：财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映；
(9)实质重于形式原则：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

3.2会计目标与会计信息质量特征一可靠性和相关性

其中可靠性和相关性是属于与内容有关的质量特征，可比性和可理解性属于与表述有关的质量特征。与表述有关的要求会计政策具有一致性、财务报告充分披露。并且能够被信息使用者理解，这是各国会计组织一致性的要求。相互之间也不存在相互制约的问题。可靠性和相关性在各国会计组织的信息质量特征的框架中都占据非常重要的位置，也是最重要的两个特征，并且这两个特征是和财务会计目标密切联系的，在不同的会计目标下，可靠性和相关性的侧重有巨大的差别。

3.3持续经营不确定状态下的会计信息质量特征一充分相关性和相对可靠性

在持续经营状态下，股东和管理者非常关注收益信息。对于资源提供者来说，收益信息有助于资源提供者了解当期能得到多少回报，并且在稳定的持续经营检测设下，投资者可以由当期收益大致推算出以后各期的收益，进而估计出企业的价值；对于企业管理者来说，他们关心收益信息的原因在于，收益信息在写作技巧关系中具有极端重要的意义，收益信息有助于确定、考核、评价及解除他们的受托写作技巧责任。因此，会计信息的可靠性对于处于持续经营状态的企业非常重要。与此相反，在破产清算状态下企业已经停止正常生产经营，信息使用者将会面临下一步投资决策，因此更加需要决策有用的信息，决策相关性成为对破产清算企业会计信息最重要的质量要求。
4　持续经营能力不确定状态下的会计计量一多重属性计量模式

4.1　会计计量的概念

会计计量的理论和方法在会计理论研究中一直处于非常重要的地位。美国会计学家井尻雄士教授曾经提出：“会计计量是会计系统的核心问题”。会计计量实际上是这样一个过程：在会计信息系统中运用某种方法。对进入会计系统的经济活动进行量化，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他相关经济信息，以便综合描述企业的财务状况和经营成果。

4.2　计量属性分析

在持续经营能力不确定状态下，由于会计目标和会计信息使用者对会计信息质量的要求的特殊性，单独应用任何一种计量属性所获得的会计信息都无法满足使用者的需求一充分相关性和相对可靠性。因此，我们可以考虑在同一报表中使用多种计量属性进行计量的模式一多重属性计量模式。

4.3持续经营能力不确定状态下的会计计量

在持续经营能力不确定状态下，由于会计目标和会计信息使用者对会计信息质量的要求的特殊性，单独应用任何一种计量属性所获得的会计信息都无法满足使用者的需求一充分相关性和相对可靠性。因此，我们可以考虑在同一报表中使用多种计量属性进行计量的模式一多重属性计量模式。
5　结束语
持续经营、会计主体、会计分期、货币计量是财务会计四大基本检测设或称为会计核算的基本前提，它们与会计目标和会计对象一起组成了财务会计框架的基础，在此基础上又延伸出会计要素、会计信息质量特征以及衡量会计信息质量和会计要素确认、计量的尸般性原则。在财务会计理论框架的最外层则是指导确认、计量、记录和报告的会计准则，因此，整个财务会计概念框架中的会计目标、会计信息质量特征以及会计计量的方法都是建立在四大检测设的基础之上的。任何一个检测设遭到置疑，都会对会计目标、会计信息质量以及计量方法产生重大的影响。